【文章內(nèi)容簡介】 貨物成本為 700萬（其 他成本支出為 200萬） 問題 ，請(qǐng)您計(jì)算有自營出口權(quán)的企業(yè)的營業(yè)利 潤及現(xiàn)金流 ①當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣的稅額 =1000 (17%13%)=40 萬（轉(zhuǎn)營業(yè)成本） ② .當(dāng)期應(yīng)納稅額 =0（ 8540） =45 ③ 出口貨物免抵退稅額 =1000 13%=130萬 ④當(dāng)期退稅額 =45（因?yàn)樾∮诿獾滞硕愵~） 2022/2/4 39 ⑤ 當(dāng)期免抵額 =13045=85萬 ⑥當(dāng)期應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加 =85 10%= ⑦營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 =100070040 = ⑧現(xiàn)金流 =100070085（進(jìn)項(xiàng)） +45（出口退稅） = 【 案例 】 如果生產(chǎn)企業(yè)另設(shè)一個(gè)有出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，假設(shè)生 產(chǎn)企業(yè)出售給外貿(mào)企業(yè)的的價(jià)格為出口貨物價(jià)格的 80%（不含 稅），本月生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物的不含稅的價(jià)格為 500萬，進(jìn)項(xiàng)稅 額為 85萬，該企業(yè)的適用的稅率為 17%，經(jīng)加工后的貨物成本為 700萬（其他成本支出為 200萬），外貿(mào)出口銷售額為 1000萬。 問題 2：請(qǐng)分別計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)的營業(yè)利潤及現(xiàn)金流。 2022/2/4 40 并與由生產(chǎn)企業(yè)出口的營業(yè)利潤及現(xiàn)金流做對(duì)比。 ： ①營業(yè)收入 =1000 80%=800萬 ②營業(yè)成本 =700萬 ③銷項(xiàng)稅額 =800 17%=136 ④ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =500 17%=85 ⑤ 應(yīng)納稅額 =51 ⑥ 營業(yè)稅金及附加 =51 （ 7%+3%） = ⑦ 營業(yè)利潤 == ⑧ 現(xiàn)金流 ==（注：增值稅應(yīng)納稅款，假設(shè)當(dāng) 期繳納） 2022/2/4 41 ： ①出口退稅 =800 13%=104 ② 營業(yè)成本 =購進(jìn)貨物成本 +征稅差轉(zhuǎn)營業(yè)成本 =800+800 （ 17%13%） =832 ③ 營業(yè)稅金及附加 =0 ④ 營業(yè)收入 =1000萬 ⑤營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 =1000832=168 ⑥ 現(xiàn)金流 =1000800 +104(退稅 )=168 =+168= 合計(jì)現(xiàn)金流 = 與由生產(chǎn)企業(yè)自行出口相關(guān)營業(yè)利潤 == 2022/2/4 42 問題 3：您能證明這個(gè)普遍適用的問題嗎？您能得出什么樣的 結(jié)論？ 對(duì)自營出口的生產(chǎn)企業(yè)而言，可以選擇另設(shè)一家關(guān)聯(lián)的有 出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，從自營出口與另設(shè)外貿(mào)企業(yè)出口的營 業(yè)利潤及現(xiàn)金流分析可以得出相同的結(jié)論，那就是選擇另設(shè)外 貿(mào)企業(yè)，對(duì)集團(tuán)公司而言將增加稅前利潤為 (1X%) (17%N%+17%R) L 可以證明，增加的利潤取決于征退稅率差、轉(zhuǎn)讓定價(jià)率、 出口額及附加稅費(fèi)率四個(gè)因素，如果征退稅率差額越大、附加 稅稅率越高、出口額越大、轉(zhuǎn)讓價(jià)越低采用以外貿(mào)企業(yè)形式出 口獲取的利潤越多。 2022/2/4 43 六 如何規(guī)避其他應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn) （一）其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因 ①虛假出資、抽逃資本 ②企業(yè)灰色支出 ③高管年薪支出 ④老板年終個(gè)人分紅⑤關(guān)聯(lián)方占用資金 在報(bào)表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至 大于應(yīng)收賬款的金額 。其他應(yīng)收款長期掛賬不動(dòng)。 （二）虛假出資抽逃資本的成因、風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì) ①注冊(cè)資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)力的第一印象； 為了與大企業(yè)合作，只好虛增。 ②有些行業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊(cè)資本金額 2022/2/4 44 ③ 有關(guān)企業(yè)對(duì)合作方、投標(biāo)方往往有注冊(cè)資本最低限的要求。 ④銀行融資的要求； ⑤為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補(bǔ)貼； 一是出資人用于出資的資金并非自己擁有，而是通過籌借 或由其他企業(yè)代為出資，在辦理完驗(yàn)資手續(xù)后需歸還對(duì)方，因 此不得不將出資額抽回。（虛假出資） 二是出資人用于出資的資金雖屬于自己擁有，但其僅是為 了滿足注冊(cè)資本達(dá)到一定額度的需要而出資（即增資），實(shí)際 生產(chǎn)經(jīng)營并不需要大額資金，在此情形下可能在出資后再將出 資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。 2022/2/4 45 根據(jù) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ，由于驗(yàn)資時(shí)是借他人的資金， 所以驗(yàn)資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財(cái)務(wù)人 員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款 —股東，此做法最容易受稅務(wù) 局和工商關(guān)注。 （ 1）關(guān)于股東借款涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意 2022年度的兩個(gè)文件 其一： 《 關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅 計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [2022]267號(hào) ）規(guī)定： 根據(jù) 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》 和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得 的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相 抵后的所得。 個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅， 2022/2/4 46 應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的 賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定 繳納個(gè)人所得稅 。 同時(shí)在實(shí)際操作中還將會(huì)牽涉到會(huì)計(jì)處理、 企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。 其二： 《 關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所 得稅問題的批復(fù) 》 （ 財(cái)稅 [2022]83號(hào) ）規(guī)定：根據(jù) 《 中華人民 共和國個(gè)人所得稅法 》 和 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人 投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 》 （財(cái)稅 [2022]158號(hào)）的 有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是 否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn) 行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（ 1）企業(yè)出 2022/2/4 47 資購買房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者 家庭成員或企業(yè)其它人員的；（ 2） 企業(yè)投資者個(gè)人、投資者 家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款 用于購買房屋及其它財(cái)產(chǎn)， 將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員， 且 借款年度終了后未歸還借款 . 【 提醒注意 】 ① 上述規(guī)定對(duì)外藉個(gè)人股東借款暫時(shí)不影響，但對(duì)如內(nèi)資 企業(yè)的股東就應(yīng)注意其在公司的個(gè)人借款和往來余額，如有應(yīng) 及時(shí)要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ② 年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個(gè)人借支的，應(yīng)在 年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生 2022/2/4 48 不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除 問題 根據(jù)公司法第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在 公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首 次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注 冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳 足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 投資者投資不到位又發(fā)生貸款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 國家稅務(wù)總局在對(duì)大連市國稅局的 《 關(guān)于企業(yè)投資者投資未 到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) 》 國稅函 2022/2/4 49 [2022]312號(hào) 文件中給予了明確答復(fù)。 文件規(guī)定，根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本 額的， 該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額 與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè) 合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān) ，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。 【 案例 】 假設(shè) W公司 2022年 1月 1日成立，注冊(cè)資本 1000萬元，注 冊(cè)時(shí)一次性到位 600萬元， 7月 1日又到位 300萬元，企其余投資 截止到 2022年底尚未到位， 2022年度 3月 1日貸款 600萬元，利率 7%，貸款期限一年。 2022/2/4 50 2022年 1月 1日至 12月 31日共發(fā)生貸款利息 600 7%/12 10 =35萬元； 其中， 2022年 1月 1日至 6月 30日不得扣除的利息為（ 600 7%/12 4） 400/600 = .2022年 7月 1日至 12月 31日不得扣除的利 息為（ 600 7%/12 6） 100/600= 2022年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為 += 方案 1： 以 “ 長期股權(quán)投資 ” 入帳。此做法比較穩(wěn)妥，不過需要的 手續(xù)較多，首先要對(duì)方股東會(huì)名單中要有本方，另外還要提供 驗(yàn)資報(bào)告，而且在本方公司注銷時(shí)還要處理 “ 長期股權(quán)投資 ” ， 涉及的東西比較多；最好選擇對(duì)合伙企業(yè)的投資。 2022/2/4 51 方案 2： 注冊(cè)資本可以通過 委托銀行貸款 （轉(zhuǎn)貸對(duì)象形式上不是 關(guān)聯(lián)企業(yè)）、 成立財(cái)務(wù)公司 及 結(jié)算中心 等辦法將資金調(diào)走。 方案 3： 注冊(cè)資本不大的話可以提現(xiàn)出來，再找費(fèi)用票回來沖現(xiàn) 金。 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借： 費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 （三）灰色支出的財(cái)務(wù)處理 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 2022/2/4 52 建議： 大多數(shù)企業(yè)將其計(jì)入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)了，在公司報(bào) 銷時(shí)用餐飲發(fā)票代替，而這類發(fā)票報(bào)銷對(duì)一個(gè)公司來說很平常， 而且容易取得。此外有些企業(yè)常以購買的辦公用品、勞動(dòng)保護(hù) 用品、裝卸費(fèi)發(fā)票入賬。 （四）高管年薪支出 很多企業(yè)為了達(dá)到激勵(lì)員工的目標(biāo)，采取隱性發(fā)放高管的 年薪支出 ， 在年度發(fā)放時(shí)，借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 建議： 因?yàn)楝F(xiàn)行所得稅實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā) 生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。建議由隱性工資轉(zhuǎn)為正 常工資或年終一次性獎(jiǎng)金。 如果是外商投資企業(yè)，因?yàn)橥饧畟€(gè)人從外商投資企業(yè)取得 2022/2/4 53 的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅，可以由外籍個(gè)人先分 紅后再分配給高管。 （五）老板個(gè)人分紅 民營企業(yè)個(gè)人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后 利潤，切記不要通過 “ 其他應(yīng)收款 ” 。 可以通過以下幾種處理方式： ① 等票 借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 ②設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企 2022/2/4 54 業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在 限公司中消化。 ③設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個(gè)人所得稅，其稅負(fù)相 對(duì)公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對(duì)此類企業(yè)往往采取 的是核定征收的方式。一般個(gè)人所得稅稅負(fù)為收入的 %,營業(yè) 稅及附加最高僅為 %，綜合稅率為 6%左右。而在公司制企業(yè) 中則可以抵扣 25%，相差達(dá) 19%左右 ④設(shè)立核定征收企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移 通過設(shè)立核定征收的企業(yè)達(dá)到稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。國家對(duì)財(cái)務(wù)體 系建設(shè)尚不太完善或難以查清賬目明細(xì)的中小企業(yè)則多采取核 2022/2/4 55 定征收。如在上海新城經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)開一家廣告公司，采用核定 征收的辦法，營業(yè)稅為 5%，城建教育費(fèi)附加為營業(yè)收入的 % ，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)為營業(yè)收入的 3%，核定所得稅為營業(yè)收入的 10%再乘以 25%，合計(jì)為 %，其它的行業(yè)則更低，但這張票 在查賬征收企業(yè)中抵扣 25%，相差近一半。 ⑤如果股東未取得相關(guān)發(fā)票怎么辦？ 年末入賬：借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 分析： 某企業(yè)在年末的會(huì)計(jì)利潤為 100萬，企業(yè)股東借款 10萬未 取得發(fā)票，借記管理費(fèi)用 10萬，貸記現(xiàn)金 10萬，發(fā)票丟失，則 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為 90萬，由于沒有相關(guān)真實(shí)合法憑證，納稅調(diào)增 10萬。應(yīng)納稅所得額為 100萬。 2022/2/4 56 （六）關(guān)聯(lián)方占用資金問題 問題：關(guān)聯(lián)方之間占用資金實(shí)際并未收取資金占用費(fèi)是否 要交營業(yè)稅及所得稅？ 【 稽查案例 】 稽查局根據(jù)國稅函發(fā) [1995]156號(hào)文件和 《 中華人 民共和國稅收征收管理法 》 第三十六條規(guī)定，判定某公司與各 關(guān)聯(lián)公司存在往來賬，并以此為依據(jù)，要求某公司調(diào)整收取關(guān) 聯(lián)方資金占用費(fèi)并以此計(jì)算營業(yè)稅；其中 2022年涉及稅款 萬元 ,2022年涉及稅款 。 《 稅收征管法 》 第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù) 往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、 2022/2/4 57 費(fèi)用 。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用 ，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合 理調(diào)整。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第一百零九條 所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下 列之一關(guān)系：（ 1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者 間接的控制關(guān)系（ 2）直接或者間接地同為第三者控制（ 3）在 利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 國稅發(fā) 〔 2022〕 2號(hào) 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）