【正文】 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能可靠計量 利息收入： 企業(yè)存款利息 ——征所得稅 企業(yè)貸款利息 ——征所得稅 國債利息 ——免征 （六）代銷收入 會 計 稅 法 視同買斷： 委托方：代銷清單 受托方：按實際售價確認收入 收取手續(xù)費： 委托方：按受托方代銷清單； 受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費確認收入。 2．中間價 3．外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。 4．到岸價（成本 +運保費）：貨物于指定的港越過船舷時。 （四）外銷收入的比較：離岸價： FOB、成本 +運費： CFR、到岸價： CIF 會 計 稅 法 1．企業(yè)向銀行交單時確認收入： 2．離岸價：貨物于指定裝運港越過船舷時。 如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。 ) 借：銀行存款 202200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金 ——增（銷） 29100 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬 （三）無形資產(chǎn)使用費收入 會 計 稅 法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入； 沒有明確規(guī)定，例：租賃費。 = 借：應(yīng)收賬款 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 256400 應(yīng)交稅金 ——增（銷） 43600 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬 如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補償，應(yīng)按能補償?shù)慕痤~確認為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會產(chǎn)生虧損。 在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計 如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。 跨年度： 在資產(chǎn)負債表日（ 12月 31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務(wù)收入有三個條件： 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。 5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。 3．不考慮收入的風(fēng)險問題。 1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。 3．考慮風(fēng)險問題。 五、收入確認的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益總流入。 稅務(wù)不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。 會 計 稅 務(wù) 1．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%以上，稱很有可能發(fā)生。 或有負債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負債。 （二）預(yù)提費用 會 計 稅 務(wù) 可預(yù)提房租、利息、裝修費等 對于房租、利息的預(yù)提如確認資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。 支付現(xiàn)金折扣 —— 借：財務(wù)費用 收到現(xiàn)金折扣 —— 貸：財務(wù)費用 3．應(yīng)付賬款無法支付的問題： 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 “貸：財務(wù)費用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額； 2．現(xiàn)金折扣 ——是一種在財務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為 2/1/ n/30等。 （一）應(yīng)付賬款 會 計 稅 務(wù) 1．商品折扣 ——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。沒有經(jīng)濟利益的流出不稱之為負債。 （ 3）經(jīng)濟利益的流出 ——指企業(yè)的負債必須要求有經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 （ 2）現(xiàn)時義務(wù) ——指負債是企業(yè)的一項義務(wù)。 四、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 3．裝修費 ——以 裝修期為攤銷期。 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： ① 固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的 20% ② 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命 ③ 固定資產(chǎn)支出改變原有用途 三條件 滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。 開辦費的內(nèi)容？ 什么叫開業(yè)？ 2．租入期與受益期孰低為攤銷期。 長期待攤費用分為： ①開辦費 ②租入固定資產(chǎn)改良支出 ③裝修費等。 (新準(zhǔn)則取消 ) 對外購商譽的攤銷額需作納稅調(diào)整處理。 (新準(zhǔn)則現(xiàn)在無形資產(chǎn)中不包括商譽 ) 接受投資方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值 +相關(guān)稅費 =計稅成本 以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價值 —賬面價值 =差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。 無形資產(chǎn)入賬成本 =公允價值 +相關(guān)稅費（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得） 以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) =公允價值＋相關(guān)稅費 （差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的 9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價值 =實際成本 (新準(zhǔn)則取消此條 ) 所得已經(jīng)實現(xiàn)，所以必須確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。 接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā) 45號文件）。研究費用化，開發(fā)資化。 無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于 10年。 （五）無形資產(chǎn) 會 計 稅 務(wù) 1．取得無形資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價 ①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； ②外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管 5年； 10．固定資產(chǎn)折舊差 異：兩者計提折舊范圍不一致 (即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨估價的土地外 ,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 ) 固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計提折舊范圍一致 ①盤盈的固定資產(chǎn) → 轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； ②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本； 否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定； ③接受捐贈部分，詳見 《 接受捐贈部分 》 ④ 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用； 11．對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法： ①平均年限法 ②工作量法 ③年序數(shù)總和法 ④雙倍余額遞減法 對促進科技進步， 環(huán)保，國家鼓勵投資 的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動，超強度 使用或受酸，堿等強 烈腐狀態(tài)的機器設(shè) 備，可偏短。 7．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價 入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +相關(guān)稅費（補價一樣） 非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價： ①換出資產(chǎn)的公允價值 +相關(guān)稅費 =換入固定資產(chǎn)的計稅成本 ②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =換出資產(chǎn)公允價值 —換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費（如有減值，要調(diào)減） 8．融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析： 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。 2．殘值率 ——企業(yè)自定 3．使用年限 ——企業(yè)自定 位價值在 2022元以上，并且使用期限超過 2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。單 單位價值在 2022元以上、并且使用期限超過 2年的、也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 （ 2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 5．以債務(wù)重組方式換入存貨成本 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =入賬價值 收到補價：－補價 支付補價： +補價 以債務(wù)重組方式換入存貨成本 換入存貨的計稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費： 如果換出的資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時，還需對會計上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理。 3．計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法： 采用備抵法： 借：管理費用 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 4．期末計價： 采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。 固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。 計劃內(nèi)的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。 壞帳計提的方法上采用備抵法。 5