【正文】 25000元。該企業(yè)將該批小商品印制本單位名稱及產(chǎn)品商標(biāo)后，對(duì)外贈(zèng)送給有關(guān)業(yè)務(wù)單位。 ③ 2022年： 廣告費(fèi)稅前扣除限額 =2600 2%=52（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 告費(fèi) 48萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除，前期尚未扣除的 6萬元可以在本期扣除 4萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 4萬元，尚未扣除的廣告費(fèi)余額 =6— 4=2（萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 ② 2022年： 廣告費(fèi)稅前扣除限額 =2500 2%=50（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 51萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =51— 50=1（萬元）。 （ 1）調(diào)整所得額 =2022+970=2970萬元 （ 2）扣除額 =2970 3%= （ 3）應(yīng)交所得額 =2970— = （ 4）所得稅 = 33%= 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 9： 某工業(yè)企業(yè)各年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入和實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)如下表： 納稅年度 銷售收入 廣告費(fèi) 2022年 2022萬元 45萬元 2022年 2500萬元 51萬元 2022年 2600萬元 48萬元 ① 2022年： 廣告費(fèi)稅前扣除限額 =2022 2%=40（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 45萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =45— 40=5（萬元）。 實(shí)例 8： A公司 2022年將一批產(chǎn)品通過民政部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格 1000萬元，成本價(jià) 800萬元，增值稅率 17%，所得稅率 33%。 5247。 12 5=8（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =96— 8=88（萬元） 2022年至 2022年每年應(yīng)調(diào)減所得額 =96247。 借：應(yīng)收賬款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 借：營(yíng)業(yè)外支出 35610 貸：庫(kù)存商品 30000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5610 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 7： 某股份公司 2022年 7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開辦費(fèi)總額 96萬元， 7月份攤銷開辦費(fèi)賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 —— 開辦費(fèi)攤銷 960000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 —— 開辦費(fèi) 960000 本年度允許稅前扣除額 =96萬元 247。 借：銀行存款 452022 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16000 貸：應(yīng)收賬款 468000 實(shí)例 6： 某商場(chǎng)采取“買一贈(zèng)一”方式，銷售新型彩電 100臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià) 5000元。（現(xiàn)金折扣不含增值稅）。 因此，甲企業(yè)就不能確認(rèn)該筆銷售的收入。則甲不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而只能做如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫(kù)存商品 80000 借：應(yīng)收帳款 17000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 實(shí)例 4： 甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品 117萬元（價(jià)稅合計(jì)）給丙企業(yè)，商品成本 80萬元，同時(shí)獲得銀行支票一張，發(fā)票、提貨單已交付客戶丙，客戶丙已經(jīng)提貨。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 291 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 貸：庫(kù)存商品 240 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 3： 甲公司 5月 1日將成本 8萬元，售價(jià) 10萬元的產(chǎn)品發(fā)出給乙公司，并于當(dāng)日辦妥托收。增值稅率為 17%。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額和所得稅。 企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)， 應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即，“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額， 并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （ 2022年 5月 16日） 第六條 除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除： （一）賄賂等非法支出； （二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金； （四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。 1 2 3 4 5 6 7 8 會(huì)計(jì) 20 20 20 20 20 20 稅法 15 15 15 15 15 15 15 15 差異 5 5 5 5 5 5 — 15 — 15 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 納稅 調(diào)整 程序 會(huì)計(jì)與稅法 差異分析 會(huì)計(jì)制度 稅務(wù)規(guī)定 逐項(xiàng)分析和 計(jì)算調(diào)整額 匯總納稅調(diào)整額 計(jì)算應(yīng)納稅所得額 計(jì)算應(yīng)納稅所得稅 備案或?qū)徟? 請(qǐng)示 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 納稅 調(diào)整 方法 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的 《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三） 》（財(cái)會(huì) [2022]29號(hào)）： 近年來，隨著 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化；同時(shí)，國(guó)家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。 永久性差異＝ 120＋ 40＝ 160萬元 時(shí)間性差異＝ 130萬元 實(shí)例 2： B公司 2022年末購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)原值為 120萬元，無凈殘值。 （未來可抵扣） D. 某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。 （未來應(yīng)納稅） B. 某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費(fèi)用等。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 時(shí)間性差異： 即由于會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。 C. 會(huì)計(jì)不作為收入確認(rèn)，而在稅法中作為應(yīng)稅收入，如將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程等。 四種類型： A. 會(huì)計(jì)作為收入確認(rèn)，而在稅法中不作為應(yīng)稅收入，如國(guó)債利息收入等。 應(yīng)稅所得 =應(yīng)稅收入－準(zhǔn)口項(xiàng)目金額 或＝會(huì)計(jì)利潤(rùn) ＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整金額：永久性差異和時(shí)間性差異。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異 會(huì)計(jì)利潤(rùn)：即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)和計(jì)量的稅前利潤(rùn)。 實(shí)例 2： B公司將一批產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，該產(chǎn)品售價(jià) 100萬元，成本價(jià) 80萬元。 兩者差異： （ 1）確認(rèn)時(shí)間不一致；（ 2）計(jì)算口徑不一致；（ 3）減免稅。 謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對(duì)其持否否定態(tài)度。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)現(xiàn)原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則；稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)原則的選擇考慮對(duì)征稅是否有利有所不同。 財(cái)務(wù) 報(bào)告 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 目 錄 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則 ? 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 ? 特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 ? 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 二者 聯(lián)系 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)法律規(guī)范 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、共同發(fā)展 ? 稅法規(guī)范一般是建立在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，同時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 二者 區(qū)別 ? 立法目的不同 會(huì)計(jì)：為決策者提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息 稅法：保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額實(shí)現(xiàn) ? 調(diào)整對(duì)象不同 會(huì)計(jì)：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系 稅法：調(diào)整稅收關(guān)系 ? 立法程序和技術(shù)要求不同 會(huì)計(jì)：適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)，由財(cái)政部制定頒發(fā) 稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次 ? 處理依據(jù)不同 會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷 稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 ? 盡量減少會(huì)計(jì)政策選擇的范圍 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào) ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致 ? 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)增設(shè)新的納稅調(diào)整項(xiàng)目 ? 采用一定方法和技術(shù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 原則 差異 歷史成本原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式；稅法更強(qiáng)調(diào)以歷史成本為原則計(jì)算應(yīng)稅所得。 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （四）現(xiàn)值。 計(jì)量 屬性 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 （三）可變現(xiàn)凈值。 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 （一）歷史成本。 ? 損失： 損失是由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 費(fèi)用 指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 負(fù)債 指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （謹(jǐn)慎性） 第十九條 企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 （實(shí)質(zhì)重于形式） 第十七條 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 質(zhì)量 要求 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。 （相關(guān)性） 第十四條 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 ④可靠性：所確認(rèn)的項(xiàng)目是真實(shí)的、可驗(yàn)證的。