【正文】 師范學(xué)院 在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損 現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在 5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。商學(xué)院 四、利潤(rùn)分配的核算 （ 一 ） 利潤(rùn)分配順序 （ 彌補(bǔ) 、 提取 、 支付 ） 根據(jù)我國(guó) 《 公司法 》 及各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)。 年末：將盈利數(shù)轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 采用表結(jié)法 ， 各月末累計(jì)凈利潤(rùn)或凈虧損不能在賬面上直接得到反映 ， 需要在損益表中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) ，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) ， 能夠簡(jiǎn)化核算工作 。 采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計(jì)收到的收入和費(fèi)用，“本年利潤(rùn)”科目 1～ 11月末不作任何記錄。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 四 、 凈利潤(rùn) （ 一 ） 賬結(jié)法 是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目 ， 經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)之后 ， 損益類科目月末無(wú)余額 ， “ 本年利潤(rùn) ” 科目的余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的損益 。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 三、所得稅費(fèi)用 （ 一 ） 所得稅的涵義及性質(zhì) 所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益 （ 即稅后利潤(rùn) ） 所必須花費(fèi)的代價(jià) 。 主要包括： 固定資產(chǎn)盤虧 、 處置固定資產(chǎn)凈損失 、 出售無(wú)形資產(chǎn)損失 、 罰款支出 、 捐贈(zèng)支出 、 非常損失等 。 包括： 固定資產(chǎn)盤盈 、 處置固定資產(chǎn)凈收益 、 出售無(wú)形資產(chǎn)收益 、 罰款凈收入 、 捐贈(zèng)收入等 。 投資收益 （ 二 ） 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 （三）凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 （ 一 ） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失 177。商學(xué)院 167。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 借方 公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類） 貸方 期末余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 后無(wú)余額 公允價(jià)值大于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 期末余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 后無(wú)余額 公允價(jià)值小于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 余額：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 余額：公允價(jià)值變動(dòng)凈損失 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 六、公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其他以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 ? 企業(yè)計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和持有至到期投資減值準(zhǔn)備 后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在 原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) ，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 企業(yè)據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”等科目。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 三、銷售費(fèi)用 指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。商學(xué)院 指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用 ， 包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi) 、 折舊費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 物料消耗 、 低值易耗品攤銷 、 辦公費(fèi) 、差旅費(fèi) 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 、 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 、 董事會(huì)會(huì)費(fèi) 、 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 、 咨詢費(fèi) 、 訴訟費(fèi) 、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 房產(chǎn)稅 、 車船使用稅 、 土地使用稅 、 印花稅 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 、 職工教育經(jīng)費(fèi) 、 研究與開發(fā)費(fèi) 、 排污費(fèi) 、 存貨盤虧或盤盈及其他管理費(fèi)用 。商學(xué)院 費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 按其與營(yíng)業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用 采用一定的分?jǐn)偝绦?， 系統(tǒng)和合理地分配費(fèi)用 支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用 費(fèi)用的計(jì)量 企業(yè)在具體核算中可采用實(shí)際成本 ， 也可采用定額成本 、 計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià) ， 但月末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 必須調(diào)整為實(shí)際成本 。商學(xué)院 167。 3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不確認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為本期損失； 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為 60000元，分三次等額支付，第一次 2月底支付，第二次 4月底支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。商學(xué)院 （ 1） 2022年 1月 1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí) 借：銀行存款 20220 貸：預(yù)收賬款 20220 （ 2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出時(shí) 借：勞務(wù)成本 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000 （ 3） 2022年 2月 28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 20220 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20220 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：勞務(wù)成本 30000 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能得到部分補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按預(yù)計(jì)可收回的金額確認(rèn)收入，即“收入＝預(yù)計(jì)可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。至 2022年 2月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 30000元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為 60000元，分三次等額支付，第一次開學(xué)時(shí)支付，第二次 2022年 3月 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。商學(xué)院 （ 1） 2022年 1月 1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí) 借：銀行存款 20220 貸：預(yù)收賬款 2022 （ 2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出時(shí) 借：勞務(wù)成本 20220 貸：應(yīng)付職工薪酬 20220 （ 3） 2022年 2月 28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 20220 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20220 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20220 貸：勞務(wù)成本 20220 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 2022年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。 2022年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。商學(xué)院 例題 甲企業(yè)于 2022年 12月 25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個(gè)月， 2022年 1月 1日開學(xué)。 （ 280000＋ 120220）＝ 70％ 2022年 12月 31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝ 600000 70％－ 0 ＝ 420220（元） 2022年 12月 31日確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝ 400000 70％－ 0 ＝ 280000（元） 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 例題 甲企業(yè)于 2022年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 3個(gè)月，合同總收入為 600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 280000元（假定安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生 120220元。 勞務(wù)完工進(jìn)度＝實(shí)際發(fā)生的成本 247。商學(xué)院 （ 1） 取得租金收入時(shí)： 借：銀行存款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 （ 2） 發(fā)生相關(guān)支出時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 23 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 18 000 銀行存款 5 000 （ 3）計(jì)算應(yīng)交納稅費(fèi)時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000 －－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700 －－應(yīng)交教育費(fèi)附加 300 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 例題 某企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出租給 A公司，取得租金收入 200 000元，提供咨詢服務(wù)等發(fā)生工資費(fèi)用 18 000元及其他費(fèi)用 5 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5％，城市維護(hù)建設(shè)稅附加率 7％、教育費(fèi)附加率 3％，款項(xiàng)通過(guò)銀行收付。商學(xué)院 借方 其他業(yè)務(wù)成本（損益類） 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本；出租資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 期末余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 后無(wú)余額 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 （二）其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入 ， 主要包括無(wú)形資產(chǎn) 、 包裝物 、 固定資產(chǎn)出租 ， 提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等 。 第 11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 假設(shè)乙公司于 5月 19日付款 。商學(xué)院 例題 甲公司于 5月 10日向乙公司賒銷商品 100件 ， 每件 100元 。商學(xué)院