【正文】 萬元，預(yù)計總工作時數(shù)為 20萬小時，預(yù)計凈殘值為 5萬元。當(dāng)月新購置機器設(shè)備一臺，價值為 5 400 000元，預(yù)計使用壽命為 10年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用年限平均法。 借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)） 制造費用（基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)） 管理費用 （管理部門所使用的固定資產(chǎn)） 銷售費用 （銷售部門所使用的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊 借：制造費用 —— 一車間 1 500 000 —— 二車間 2 400 000 —— 三車間 3 000 000 管理費用 600 000 貸：累計折舊 7 500 000 【 例 26】 某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，2022年 1月份根據(jù) “ 固定資產(chǎn)折舊計算表 ” ，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間 1 500 000元，二車間 2 400 000元，三車間 3 000 000元，廠管理部門 600 000元。 (3)編制甲公司 2022年年末計提折舊時的會計分錄 (假定折舊每年年末計提一次 )。 要求： (1)編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄。2022年 12月 20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，價款 117 000元，增值稅 19 890元，另支付保險費 2 000元，包裝費 1000元，款項均以銀行存款支付。 500 000 =（元 /公里） 本月折舊額 =4 000 =4 560（元） 雙倍余額遞減法 年折舊率 =2/預(yù)計使用年限 100%(不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍 ) 折舊額 =期初固定資產(chǎn)賬面凈值 折舊率 在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。 該廠房的折舊率和折舊額的計算如下： 年折舊率＝（ 12％） /20＝ ％ 月折舊率＝ ％ /12＝ ％ 月折舊額＝ 5 000 000 ％＝ 20 500（元） 工作量法 單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價 （ 1預(yù)計凈殘值率） 247。 預(yù)計使用年限 =原價 （ 1預(yù)計凈殘值 /原價） 247。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月停止計提折舊。 ③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 ②預(yù)計凈殘值。 （一）折舊的概述 ①固定資產(chǎn)原價。 【 例 】 甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款 600 000元，完工后收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款 400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 購入工程物資時 借：工程物資 585000 貸：銀行存款 585000 工程領(lǐng)用工程物資時 借：在建工程 585000 貸：工程物資 585000 工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為 ： 80000+100000 17%=97000（元） 借：在建工程 97000 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 分配工程人員工資時 借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 支付工資發(fā)生的其他費用時 ： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 、電等費用 費用 【 答案 】 ABC 銀行存款等 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn) ① 購入工程物資 ② 領(lǐng)用工程物資 ⑥ 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ③ 用銀行存款支付的其他費用 應(yīng)付職工薪酬 ④ 分配工程人員工資 庫存商品 ⑤ 工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 【 例 14】 某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資 500000元，支付的增值稅額為 85000元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為 80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為 100000元，增值稅稅率 17%；工程人員應(yīng)計工資 100000元，支付其他費用 30000元。 （ 45000000+38500000+16500000 ） （ 3）確定 A、 B、 C設(shè)備各自的成本： A設(shè)備的成本為： 100750000 45%=45337500（元） B設(shè)備的成本為： 100750000 %=38788750（元） C設(shè)備的成本為： 100750000 %=16623750（元） （ 4）甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：固定資產(chǎn) ——A設(shè)備 45 337 500 ——B設(shè)備 38788 750 ——C設(shè)備 16 623 750 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 100750000 貸：銀行存款 117750000 （二）建造固定資產(chǎn) 1．自營方式建造固定資產(chǎn) 入賬價值：按照該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。 （ 45000000+38500000+16500000 ） B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為： % =38500000247。 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 購入進(jìn)行安裝時： 借：在建工程 210 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000 貸：銀行存款 244 000 （ 2）支付安裝費時： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元） 借：固定資產(chǎn) 240000 貸：在建工程 240000 【 例 13】 甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 A、 B、 C，共支付款項 100000000元，增值稅額 17000000元，包裝費 750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備 A、 B、 C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價值分別為 45000000元、 38500000元、16500000元；不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司為增值稅一般納稅人。 銀行存款等 在建工程 固定資產(chǎn) ① 需安裝 ， 發(fā)生的安裝支出 ② 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 【 例 11】 甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備 ， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 30000元 ， 增值稅額為 5100元 ， 另支付運輸費 300元 ， 包裝費400元 ， 款項以銀行存款支付 ， 假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人 ， 增值稅進(jìn)項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算 。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等 2．購入需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 成本 購買價款 相關(guān)稅費 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的相關(guān)費用。 （一）外購固定資產(chǎn) 【 提示 】 2022年 1月 1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（不包括小轎車、房屋等不動產(chǎn)）發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。（轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”） 貸方 余額：固定資產(chǎn)清理凈利得。 “ 固定資產(chǎn)清理 ”科目 ◆核算因出售、報廢、對外投資等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用。 借方：各項在建工程的實際支出； 貸方：完工工程轉(zhuǎn)出的成本； 期末 借方 余額：期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用