【文章內(nèi)容簡介】 借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)） 制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用 （管理部門所使用的固定資產(chǎn)） 銷售費(fèi)用 （銷售部門所使用的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊 借：制造費(fèi)用 —— 一車間 1 500 000 —— 二車間 2 400 000 —— 三車間 3 000 000 管理費(fèi)用 600 000 貸：累計(jì)折舊 7 500 000 【 例 26】 某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，2022年 1月份根據(jù) “ 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 ” ，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間 1 500 000元，二車間 2 400 000元，三車間 3 000 000元，廠管理部門 600 000元。 【 例 27】 乙公司 2022年 6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車間廠房計(jì)提折舊 3 800 000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊 4 500 000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊 6 500 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊 2 400 000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊 3 200 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊 2 630 000元。當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為 5 400 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。 借：制造費(fèi)用 —— —車間 8 300 000 管理費(fèi)用 8 900 000 銷售費(fèi)用 5 830 000 貸：累計(jì)折舊 23 030 000 【 例 28】 甲公司 2022年 3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下： （ 1） 購買一臺(tái)設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià) 60萬元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為 20萬小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為 5萬元。該設(shè)備 2022年 4月份工作量為 4 000小時(shí)。 （ 2） 廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià) 620萬元，預(yù)計(jì)使用年限 20年，預(yù)計(jì)凈殘值 20萬元。 （ 3） 公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。該轎車原價(jià) 37萬元，預(yù)計(jì)使用年限 6年，凈殘值 1萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 假定 2022年 4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。 要求： （ 1）計(jì)算甲公司 2022年 4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。 （ 2）編制甲公司 2022年 4月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）設(shè)備月折舊額＝ 60－ 5200 000 4 000＝ （萬元） 辦公樓月折舊額＝ 620－ 2020 247。 12＝ (萬元 ) 2022年 4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額＝ +＝ (萬元 ) （ 2） 會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 【解析】注意：此題要求計(jì)算的是 4月份的折舊額，而不是 3月份的折舊額。 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 （一）資本化的后續(xù)支出 后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將 被替換部分的賬面價(jià)值扣除 。按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 基本處理 【 例 29】 企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 2 000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，在第 4個(gè)折舊年度年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì) 1 000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換的部件的原價(jià)為 800萬元，出售取得變價(jià)收入 1萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價(jià)為（ ）萬元。 ? 【 解析 】 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) ? =該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 +發(fā)生的后續(xù)支出 該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值 ? =（ 2 0002 000247。 10 4） +1 000（ 800800247。 10 4） ? = 1 720（萬元）。 【 例 210】 某企業(yè)對(duì)一座建筑物進(jìn)行改建。該建筑物的原價(jià)為 100萬元，已提折舊為 60萬元。改建過程中發(fā)生支出 30萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 5萬元。該建筑物改建后的入賬價(jià)值為 ( )萬元。 【 解析 】 改建后的入賬價(jià)值 =(10060)+305=65（萬元） 借：在建工程 貸：銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （ 2）后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)更新改造完成的固定資產(chǎn)的價(jià)值 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)更新改造固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程 貸：固定資產(chǎn) 核算程序 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分的賬面價(jià)值 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程 【 例 211】 甲航空公司 2022年 12月購入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi) 8 000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購買價(jià)為 500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 2022年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià) 700萬元，另需支付安裝費(fèi)用 。假定飛機(jī)的年折舊率為 3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄？ （ 1） 結(jié)轉(zhuǎn)更新改造固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 2022年初飛機(jī)的累計(jì)折舊為： 80 000 000 3% 8=1 920萬元 借：在建工程 6 080 累計(jì)折舊 1 920 貸：固定資產(chǎn) 8 000 （ 2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)： 借：在建工程 貸：工程物資 700 銀行存款 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)被替換發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值 09年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為： 500500 3% 8=380（萬元）。 借：營業(yè)外支出 380 貸：在建工程 380 （ 4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 6080 + 380 =(萬元 ) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【 例 212】 甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 20 9年 12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為 600 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的 3%，預(yù)計(jì)使用年限為 6年。 （ 2） 2 11年 12月 31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。 （ 3）至 2 12年 4月 30日，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 210 000元，增值稅稅額為 35 700元，已全部用于改擴(kuò)建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬 84 000元。 （ 4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 7年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改建后其賬面價(jià)值的 4%；折舊方法仍為年限平均法。 假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額 =600 000 （ 13%） =582 000（元） 年折舊額 =582 000247。 6=97 000（元） 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日兩年，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 97 000 貸：累計(jì)折舊 97 000 （ 2） 2022年 12月 31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值 406 000元 [600 000