【正文】 內(nèi)部商品購銷當期 （ 1） 抵銷內(nèi)部銷售收入 借：營業(yè)收入 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)的售價 ） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購買企業(yè)的成本 =內(nèi)部銷售企業(yè)的售價） （ 2）抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 期末內(nèi)部購入存貨的成本 X銷售企業(yè)的毛利率 ） （ 3） 抵銷期末根據(jù)內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準備大于企業(yè)集團應提的存貨跌價準備的差額 （ 抵銷差額 ≤ 內(nèi)部銷售的毛利 ） 借：存貨 —— 存貨跌價準備 （ 多提數(shù) ） 貸：資產(chǎn)減值損失 連續(xù)編制合并財務報表 （ 1） 抵銷期初結存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤 —— 年初 （ 期初結存內(nèi)部購入存貨成本 X上期銷售企業(yè)的毛利率 ） 貸：營業(yè)成本 （ 2） 抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部銷售收入 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （ 3） 抵銷期末結存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 期末結存內(nèi)部購入存貨的成本 X銷售企業(yè)的毛利率 ） (4)抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準備 ① 抵銷上期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準備 借：存貨 —— 存貨跌價準備 （ 以前多提數(shù) ） 貸：未分配利潤 —— 年初 ② 抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準備 借：存貨 —— 存貨跌價準備 （ 本期多提數(shù) ） 貸：資產(chǎn)減值損失 ③ 抵銷本期內(nèi)部購入存貨沖銷的存貨跌價準備多提數(shù) 借：資產(chǎn)減值損失 （ 期末結存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價 準備多提數(shù) ） 營業(yè)成本 （ 本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備 ） 貸：存貨 —— 存貨跌價準備 （當期沖銷的多提數(shù)） （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 售出方是存貨 ， 購買方作為固定資產(chǎn)使用 （ 1） 交易發(fā)生當期的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)收入 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)的售價 ） 貸：營業(yè)成本 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)的成本 ） 固定資產(chǎn) —— 原價 （ 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 ） ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 （ 當期多計提的折舊 ） 貸：管理費用等 （ 2） 內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 （ 固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 ） ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 （ 以前各期累計多計提的折舊 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 ③ 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 (本期多計提的折舊 ) 貸：管理費用等 （ 3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理 ① 期滿清理 借：未分配利潤 —— 年初 （ 清理當期多提的折舊 ） 貸：管理費用 ② 超期清理 不編制抵銷分錄 ③ 提前清理 、 出售 借：未分配利潤 —— 年初 （ 原價中包含的毛利 ） 貸：營業(yè)外收入 （或營業(yè)外支出） 借：營業(yè)外收入 （ 或營業(yè)外支出 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 （ 前期多提的折舊 ） 借：營業(yè)外收入 （ 或營業(yè)外支出 )(清理 、 出售當期多提的折舊 ） 貸：管理費用 售出方是固定資產(chǎn) ， 購買方也作為固定資產(chǎn)使用 （ 1） 交易發(fā)生當期的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤或虧損 借：營業(yè)外收入 （ 變賣收入大于固定資產(chǎn)價值的金額 ） 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 或者：借：固定資產(chǎn) —— 原價 貸：營業(yè)外支出 （變賣收入小于固定資產(chǎn)價值的金額） ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊或少提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 （ 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提折舊的數(shù)額 ） 貸：管理費用等 或者編制相反的分錄 （ 2）連續(xù)編制時 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤或虧損 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 （ 固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 ） 或者編制相反的分錄。 要求：編制相關會計分錄 。2022年 1月 1日 A公司的所有者權益總額為 5000萬元 ，其中股本為 3000萬元 、 資本公積為 500萬元 、 盈余公積為 500萬元 、 未分配利潤 1000萬元 。 ５ 、 根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。具體計算方法如下 : 資產(chǎn)類項目合并數(shù)＝合計數(shù)＋抵銷分錄中的借方數(shù)額 －抵銷分錄中的貸方數(shù)額 負債類 、 所有者權益類 、 收益類各項目：與資產(chǎn)類項目相反 。 統(tǒng)一貨幣計量單位 子公司應當提供必要的資料： （ 1） 采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額； （ 2） 與母公司不一致的會計期間的說明； （ 3） 與母公司 、 其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關資料； （ 4） 所有者權益變動的有關資料； （ 5）編制合并財務報表所需要的其他資料。 按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資 （ 1） 應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權投資 貸：投資收益 （ 2） 應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額 借：投資收益 貸：長期股權投資 （ 3） 當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權投資 （ 4） 子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動， 在持股比例不變的情況下 ， 按母公司應享有或應承擔的份額 借：長期股權投資 貸：資本公積 或者：借：資本公積 貸：長期股權投資 （ 5） 在連續(xù)編制合并財務報表時 ① 子公司盈利 借：長期股權投資 貸：未分配利潤 —— 年初 借、貸方差額，記入“資本公積”。 三、不納入合并范圍的情況 已宣告被清理整頓的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司； 母公司不能控制的其他被投資單位 四、合并會計報表的產(chǎn)生與發(fā)展 《 IAS 27 合并財務報表和單獨財務報表 》 第二節(jié) 合并財務報表的編制 一、編制合并財務報表的基礎準備工作 統(tǒng)一會計政策 ， 使子公司采用的會計政策與母公司保持一致 。 少數(shù)股權： 子公司所有者權 益中不屬于母公司 擁有的份額。 全資子公司： 母公司擁有100%有表決權股份的子公司。 （ 4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素： （ 1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體。 （ 4） 在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權 。 （ 2） 根據(jù)公司章程或協(xié)議 ， 有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策 。 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權 ,但滿足下列條件之一的 ， 納入合并財務報表的合并范圍 。 具體而言，合并范圍包括： 母公司 直接或通過子公司間接擁有 被投資單位半數(shù)以上的表決權 。 二、合并范圍 合并財務報表的合并范圍應當 以控制為基礎 予以確定 。 特別需要強調(diào)的是： 合并會計報表是以母、子公 司個別會計報表為基礎編制的。 理解這一含義應把握以下幾點： ★ 合并會計報表反映、核算的對象，即合并會計報表的會計主體 —— 企業(yè)集團 ★ 合并會計報表的數(shù)據(jù)來源：以個別會計報表為基礎