【正文】 和 1998年兩次修改。 本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。 上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。（ 3）現(xiàn)金流量表 。“中期”，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。報(bào)告分部的數(shù)量超過 10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。 企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分部，同時(shí)滿足 以下規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部： ，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等； ，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等； ，包括大宗客戶、零散客戶等； ，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等； 、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)限制等。 2022年 6月，在前期征求意見的基礎(chǔ)上，財(cái)政部正式發(fā)布了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 （財(cái)會(huì) [2022]8號(hào)）。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于 1981年發(fā)布了 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 分部報(bào)告的會(huì)計(jì)信息 》 ， 1997年對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，題目稍作變動(dòng)，即為 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 分部報(bào)告 》 。 （ 二 ） 處置子公司 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司 ， 應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 。 三、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了四個(gè)項(xiàng)目：（ 1）在 “ 無形資產(chǎn) ” 下增加了 “ 商譽(yù)” ；（ 2）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了 “ 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) ” 項(xiàng)目；（ 3）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了 “ 少數(shù)股東權(quán)益 ” 項(xiàng)目；（ 4）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” 項(xiàng)目。 二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表中的反映 （ 一 ） 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 增加子公司 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 ， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)； 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 ， 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 。 （ 五 ） 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 發(fā)生內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理 （ 1） 抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)外收入 (銷售企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)外收入 ) 貸：無形資產(chǎn) 若為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損 ， 則借：無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外支出 （ 2） 將購買企業(yè)當(dāng)期根據(jù)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的無形資產(chǎn)價(jià)值多攤銷的金額予以抵銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 （ 當(dāng)期多攤銷額 ） 貸：管理費(fèi)用 若當(dāng)期少提，則編制相反分錄。 ② 抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出 a． 將持有至到期投資的收益與債券的利息支出相抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 費(fèi)用化的利息 ） 在建工程（資本化的利息） 借：未分配利潤 —— 年初 貸：在建工程（資本化的利息） （ 三 ） 內(nèi)部存貨交易的抵銷 內(nèi)部商品購銷當(dāng)期 （ 1） 抵銷內(nèi)部銷售收入 借：營業(yè)收入 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià) ） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購買企業(yè)的成本 =內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)） （ 2）抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 期末內(nèi)部購入存貨的成本 X銷售企業(yè)的毛利率 ） （ 3） 抵銷期末根據(jù)內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大于企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的差額 （ 抵銷差額 ≤ 內(nèi)部銷售的毛利 ） 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 多提數(shù) ） 貸：資產(chǎn)減值損失 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （ 1） 抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤 —— 年初 （ 期初結(jié)存內(nèi)部購入存貨成本 X上期銷售企業(yè)的毛利率 ） 貸：營業(yè)成本 （ 2） 抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部銷售收入 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （ 3） 抵銷期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 期末結(jié)存內(nèi)部購入存貨的成本 X銷售企業(yè)的毛利率 ） (4)抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ① 抵銷上期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 以前多提數(shù) ） 貸：未分配利潤 —— 年初 ② 抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 本期多提數(shù) ） 貸：資產(chǎn)減值損失 ③ 抵銷本期內(nèi)部購入存貨沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù) 借：資產(chǎn)減值損失 （ 期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備多提數(shù) ） 營業(yè)成本 （ 本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ） 貸：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （當(dāng)期沖銷的多提數(shù)） （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 售出方是存貨 ， 購買方作為固定資產(chǎn)使用 （ 1） 交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)收入 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià) ） 貸：營業(yè)成本 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)的成本 ） 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 ） ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （ 當(dāng)期多計(jì)提的折舊 ） 貸：管理費(fèi)用等 （ 2） 內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 ） ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （ 以前各期累計(jì)多計(jì)提的折舊 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 ③ 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 (本期多計(jì)提的折舊 ) 貸：管理費(fèi)用等 （ 3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理 ① 期滿清理 借：未分配利潤 —— 年初 （ 清理當(dāng)期多提的折舊 ） 貸：管理費(fèi)用 ② 超期清理 不編制抵銷分錄 ③ 提前清理 、 出售 借：未分配利潤 —— 年初 （ 原價(jià)中包含的毛利 ） 貸：營業(yè)外收入 （或營業(yè)外支出） 借：營業(yè)外收入 （ 或營業(yè)外支出 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 （ 前期多提的折舊 ） 借：營業(yè)外收入 （ 或營業(yè)外支出 )(清理 、 出售當(dāng)期多提的折舊 ） 貸：管理費(fèi)用 售出方是固定資產(chǎn) ， 購買方也作為固定資產(chǎn)使用 （ 1） 交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤或虧損 借：營業(yè)外收入 （ 變賣收入大于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額 ） 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 或者：借：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 貸：營業(yè)外支出 （變賣收入小于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額） ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊或少提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （ 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的數(shù)額 ） 貸：管理費(fèi)用等 或者編制相反的分錄 （ 2）連續(xù)編制時(shí) ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤或虧損 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 ） 或者編制相反的分錄。2022年 1月 1日 A公司的所有者權(quán)益總額為 5000萬元 ，其中股本為 3000萬元 、 資本公積為 500萬元 、 盈余公積為 500萬元 、 未分配利潤 1000萬元 。具體計(jì)算方法如下 : 資產(chǎn)類項(xiàng)目合并數(shù)＝合計(jì)數(shù)＋抵銷分錄中的借方數(shù)額 －抵銷分錄中的貸方數(shù)額 負(fù)債類