【正文】 四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的國內(nèi)外比較 美國ＡＰＢ于 1973年發(fā)布的第 28號意見書 ———《 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 》 是世界上第一個(gè)關(guān)于中期報(bào)告的會(huì)計(jì)規(guī)范。但當(dāng)年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新的規(guī)定除外。 第九章 中期報(bào)告 一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的定義 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 —— 是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 ] 經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分： 1．該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用； 2．企業(yè)管理層能夠定期評價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價(jià)其業(yè)績； 3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。 二、分部報(bào)告的目的、意義 更好地分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 更好地評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 三、分部報(bào)告的產(chǎn)生、發(fā)展 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于 1976年就頒布了 FASB第14號 《 分部及相關(guān)信息的披露 》 ，并于 1997年隊(duì)員準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，進(jìn)而發(fā)布了第 131號準(zhǔn)則，題目仍然是 《 分部及相關(guān)信息的披露 》 。 處置子公司 應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的數(shù)額） 貸：管理費(fèi)用等 或者編制相反的分錄 ② 借：固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (當(dāng)期多提數(shù) ） 貸：資產(chǎn)減值損失 當(dāng)期少提數(shù) ， 編制相反分錄 。 第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表 一、抵銷分錄 （一）內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷 全資子公司 （ 1） 母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：實(shí)收資本 （ 子公司期末數(shù) ） 資本公積 —— 年初 （ 子公司年初數(shù) ） —— 本年 （ 子公司本年數(shù) ） 盈余公積 —— 年初 （ 子公司年初數(shù) ） —— 本年 （ 子公司本年數(shù) ） 未分配利潤 —— 年末 商譽(yù) （ 母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額 ） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 或 股本 （ 2） 母公司與子公司 、 子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 （ 子公司凈利潤 ） 未分配利潤 —— 年初 （ 子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目 ） 貸：提取盈余公積 （ 子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目 ） 對所有者 （ 或股東 ） 的利潤分配 （ 子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目 ） 未分配利潤 —— 年末 例題：甲公司 2022年 1月 1日取得同一集團(tuán)內(nèi)另一公司 A公司 100%的股權(quán) ， 甲公司支付款項(xiàng) 5200萬元 。 統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 ， 使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致 。 （ 3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 但是 ， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： （ 1） 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議， 擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) 。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表： 是由母公司編制的綜合反映 由母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流 量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值 。 購買日后 12 個(gè)月之后對確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。 ① 合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn) （ 不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn) ） ，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的 ， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量 。 第二，比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）。 ⑤ 不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等，應(yīng)當(dāng)參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。三、信息披露 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息： 參與合并企業(yè)的基本情況。 第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理 一、處理原則 （一）、處理方法 :購買法 （二）、確定購買方 購買方 —— 指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方 控制權(quán) 的一方。 ⑥房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)，存在活躍市場的，應(yīng)以購買日的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格確定其公允價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 第三，購買方在購買日確認(rèn)的商譽(yù)（或計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和。 合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。 （八）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值； 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量； 長期股權(quán)投資的成本 大于 合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)； 長期股權(quán)投資的成本 小于 合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。 合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有負(fù)債的情況 。 特別需要強(qiáng)調(diào)的是： 合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母、子公 司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。 （ 2） 根據(jù)公司章程或協(xié)議 ， 有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 。 （ 4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 （ 1） 應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （ 2） 應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （ 3） 當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （ 4） 子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)， 在持股比例不變的情況下 ， 按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 或者：借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資 （ 5） 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) ① 子公司盈利 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 —— 年初 借、貸方差額，記入“資本公積”。2022年 1月 1日 A公司的所有者權(quán)益總額為 5000萬元 ，其中股本為 3000萬元 、 資本公積為 500萬元 、 盈余公積為 500萬元 、 未分配利潤 1000萬元 。 （ 五 ） 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 發(fā)生內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理 （ 1） 抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)外收入 (銷售企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)外收入 ) 貸：無形資產(chǎn) 若為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損 ， 則借：無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外支出 （ 2） 將購買企業(yè)當(dāng)期根據(jù)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的無形資產(chǎn)價(jià)值多攤銷的金額予以抵銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 （ 當(dāng)期多攤銷額 ） 貸：管理費(fèi)用 若當(dāng)期少提，則編制相反分錄