【正文】 借：購(gòu)買(mǎi)商品 、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購(gòu)建固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 （一）增加子公司 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 ， 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 。后IASB于 2022年 11月又修改出臺(tái)了 《 ＩＦＲＳ 8—— 分部報(bào)告 》 。 未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。 二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表 。 應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。 2022年 2月 ,財(cái)政部頒布了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32號(hào) —— 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 》 ,這一準(zhǔn)則是在2022年原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上 ,充分借鑒 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào) —— 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 》 ,進(jìn)行修訂后發(fā)布的。 本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。（ 3）現(xiàn)金流量表 。報(bào)告分部的數(shù)量超過(guò) 10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。 2022年 6月，在前期征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，財(cái)政部正式發(fā)布了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 （財(cái)會(huì) [2022]8號(hào)）。 （ 二 ） 處置子公司 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司 ， 應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 。 二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表中的反映 （ 一 ） 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 增加子公司 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 ， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)； 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 ， 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 。 ② 抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出 a． 將持有至到期投資的收益與債券的利息支出相抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 費(fèi)用化的利息 ） 在建工程（資本化的利息） 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：在建工程（資本化的利息） （ 三 ） 內(nèi)部存貨交易的抵銷 內(nèi)部商品購(gòu)銷當(dāng)期 （ 1） 抵銷內(nèi)部銷售收入 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià) ） 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的成本 =內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)） （ 2）抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （ 期末內(nèi)部購(gòu)入存貨的成本 X銷售企業(yè)的毛利率 ） （ 3） 抵銷期末根據(jù)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大于企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的差額 （ 抵銷差額 ≤ 內(nèi)部銷售的毛利 ） 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 多提數(shù) ） 貸：資產(chǎn)減值損失 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （ 1） 抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 （ 期初結(jié)存內(nèi)部購(gòu)入存貨成本 X上期銷售企業(yè)的毛利率 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 2） 抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部銷售收入 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 3） 抵銷期末結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （ 期末結(jié)存內(nèi)部購(gòu)入存貨的成本 X銷售企業(yè)的毛利率 ） (4)抵銷根據(jù)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ① 抵銷上期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 以前多提數(shù) ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ② 抵銷本期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 本期多提數(shù) ） 貸：資產(chǎn)減值損失 ③ 抵銷本期內(nèi)部購(gòu)入存貨沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù) 借：資產(chǎn)減值損失 （ 期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備多提數(shù) ） 營(yíng)業(yè)成本 （ 本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ） 貸：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （當(dāng)期沖銷的多提數(shù)） （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 售出方是存貨 ， 購(gòu)買(mǎi)方作為固定資產(chǎn)使用 （ 1） 交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià) ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)的成本 ） 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額 ） ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （ 當(dāng)期多計(jì)提的折舊 ） 貸：管理費(fèi)用等 （ 2） 內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額 ） ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （ 以前各期累計(jì)多計(jì)提的折舊 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ③ 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 (本期多計(jì)提的折舊 ) 貸：管理費(fèi)用等 （ 3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理 ① 期滿清理 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 （ 清理當(dāng)期多提的折舊 ） 貸：管理費(fèi)用 ② 超期清理 不編制抵銷分錄 ③ 提前清理 、 出售 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 （ 原價(jià)中包含的毛利 ） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （或營(yíng)業(yè)外支出） 借：營(yíng)業(yè)外收入 （ 或營(yíng)業(yè)外支出 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 （ 前期多提的折舊 ） 借：營(yíng)業(yè)外收入 （ 或營(yíng)業(yè)外支出 )(清理 、 出售當(dāng)期多提的折舊 ） 貸：管理費(fèi)用 售出方是固定資產(chǎn) ， 購(gòu)買(mǎi)方也作為固定資產(chǎn)使用 （ 1） 交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)或虧損 借：營(yíng)業(yè)外收入 （ 變賣收入大于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額 ） 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 或者：借：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 （變賣收入小于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額） ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊或少提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （ 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的數(shù)額 ） 貸：管理費(fèi)用等 或者編制相反的分錄 （ 2）連續(xù)編制時(shí) ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)或虧損 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額 ） 或者編制相反的分錄。具體計(jì)算方法如下 : 資產(chǎn)類項(xiàng)目合并數(shù)＝合計(jì)數(shù)＋抵銷分錄中的借方數(shù)額 －抵銷分錄中的貸方數(shù)額 負(fù)債類 、 所有者權(quán)益類 、 收益類各項(xiàng)目：與資產(chǎn)類項(xiàng)目相反 。 少數(shù)股權(quán)： 子公司所有者權(quán) 益中不屬于母公司 擁有的份額。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素： （ 1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 具體而言，合并范圍包括： 母公司 直接或通過(guò)子公司間接擁有 被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) 。 合并后已處置或準(zhǔn)備處置被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 四、信息披露 參與合并企業(yè)的基本情況 。 初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。（主要指或有支出） 直接相關(guān)費(fèi)用包括： 直接相關(guān)費(fèi)用不包括： （五）企業(yè)合并