【正文】 銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費用） 合并成本 借、貸方差額 → 借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入 ① 借：長期股權(quán)投資 —— 合并對價公允價值 應(yīng)收股利 有關(guān)負債科目 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 合并對價的賬面價值 股本 （ 大于面值的部分記入 “ 資本公積 ” ） 借、貸方差額 → 借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入 ② 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （ 發(fā)生的直接相關(guān)費用 ） 計算 合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的差額 差額為正數(shù)，計入商譽； 差額為負數(shù)，計入營業(yè)外收入 編制調(diào)整、抵銷分錄 （二）吸收合并 具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似 ， 不同之處主要在于吸收合并中 ， 所取得的可辨認資產(chǎn) 、 負債以及合并中產(chǎn)生的商譽均作為 個別財務(wù)報表 中的項目列示 。 三、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本 ， 與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 ，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示 。 因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本 ， 與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司在購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額 ，除確認為商譽的部分以外 ， 還應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積 （ 資本溢價或股本溢價 ） ， 其余額不足沖減的 ， 調(diào)整留存收益 （ 即盈余公積和未分配利潤 ） 。 四、信息披露 參與合并企業(yè)的基本情況 。 購買日的確定依據(jù) 。 合并成本的構(gòu)成及其賬面價值 、 公允價值及公允價值的確定方法 。 被購買方各項可辨認資產(chǎn) 、 負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買日的賬面價值和公允價值 。 合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有負債的情況 。 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息： 被購買方自購買日起至報告期期末的收入 、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況 。 商譽的金額及其確定方法 。 因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額 。 合并后已處置或準備處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。 第九章 合并財務(wù)報表 第一節(jié) 概述 一、含義 合并財務(wù)報表 —— 是指反映 母公司 和其 全部子公司 形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 理解這一含義應(yīng)把握以下幾點： ★ 合并會計報表反映、核算的對象，即合并會計報表的會計主體 —— 企業(yè)集團 ★ 合并會計報表的數(shù)據(jù)來源：以個別會計報表為基礎(chǔ) 個別會計報表： 是由母公司、子公司分別編 制的本單位自身的會計報表 。 合并會計報表： 是由母公司編制的綜合反映 由母、子公司組成的企業(yè)集團的 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流 量情況的會計報表。 特別需要強調(diào)的是： 合并會計報表是以母、子公 司個別會計報表為基礎(chǔ)編制的。 ★ 合并會計報表母公司編制 ★ 合并會計報表的作用：綜合反映企業(yè)集團的整體情況 合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1） 合并資產(chǎn)負債表； （ 2） 合并利潤表； （ 3） 合并現(xiàn)金流量表； （ 4） 合并所有者權(quán)益 （ 或股東權(quán)益 ， 下同 ） 變動表； （ 5） 附注 。 二、合并范圍 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng) 以控制為基礎(chǔ) 予以確定 。 控制 —— 是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 具體而言，合并范圍包括： 母公司 直接或通過子公司間接擁有 被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) 。 但是 ， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外 。 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán) ,但滿足下列條件之一的 ， 納入合并財務(wù)報表的合并范圍 。 但是 ， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： （ 1） 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議， 擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) 。 （ 2） 根據(jù)公司章程或協(xié)議 ， 有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策 。 （ 3） 有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員 。 （ 4） 在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) 。 母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素： （ 1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 （ 2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。 （ 3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 （ 4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。 以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強調(diào)實質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、 潛在表決權(quán) 等。 全資子公司： 母公司擁有100%有表決權(quán)股份的子公司。 非全資子 公司： 母公司擁有 ５０％以上但不 足 100%有表決權(quán) 股份的子公司。 少數(shù)股權(quán)： 子公司所有者權(quán) 益中不屬于母公司 擁有的份額。 少數(shù)股東損益： 指子公司在一定會計期 間內(nèi)實現(xiàn)的的損益中不 屬于母公司的份額 。 三、不納入合并范圍的情況 已宣告被清理整頓的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司； 母公司不能控制的其他被投資單位 四、合并會計報表的產(chǎn)生與發(fā)展 《 IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 》 第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制 一、編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)準備工作 統(tǒng)一會計政策 ， 使子公司采用的會計政策與母公司保持一致 。 統(tǒng)一會計期間 ， 使子公司的會計期間與母公司保持一致 。 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 （ 1） 應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （ 2） 應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （ 3） 當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （ 4） 子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動， 在持股比例不變的情況下 ， 按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 或者：借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資 （ 5） 在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時 ① 子公司盈利 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 —— 年初 借、貸方差額，記入“資本公積”。 ② 子公司虧損 借：未分配利潤 —— 年初 貸：長期股權(quán)投資 借、貸方差額，記入“資本公積”。 統(tǒng)一貨幣計量單位 子公司應(yīng)當(dāng)提供必要的資料： （ 1） 采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額； （ 2） 與母公司不一致的會計期間的說明； （ 3） 與母公司 、 其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； （ 4） 所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料； （ 5）編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。 二 、 合并會計報表的編制程序 １ 、 編制合并工作底稿 ２ 、 過入數(shù)據(jù)、調(diào)整處理后加總 ３ 、 進行抵銷處理 ４．計算合