【正文】 三、信息披露 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息： 參與合并企業(yè)的基本情況。 屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。 合并日的確定依據(jù)。 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。 被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。 按約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。 被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。 合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、處置價格等。 第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理 一、處理原則 （一）、處理方法 :購買法 （二）、確定購買方 購買方 —— 指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方 控制權(quán) 的一方。 控制權(quán)的確認(rèn)： （三）確定購買日 （四）確定企業(yè)合并成本 購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本： 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價值 。 購買方應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值： ① 貨幣資金，按照購買日被購買方的賬面余額確定。 ② 有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場中的市場價格確定。 ③應(yīng)收款項，其中的短期應(yīng)收款項，一般按照應(yīng)收取的金額作為其公允價值；長期應(yīng)收款項，應(yīng)按適當(dāng)?shù)睦收郜F(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價值。在確定應(yīng)收款項的公允價值時，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用。 ④存貨，對其中的產(chǎn)成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購買方出售類似產(chǎn)成品或商品估計可能實(shí)現(xiàn)的利潤確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計出售可能實(shí)現(xiàn)的利潤確定；原材料按現(xiàn)行重置成本確定。 ⑤ 不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等，應(yīng)當(dāng)參照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號 —— 金融工具確認(rèn)和計量 》 的規(guī)定，采用估值技術(shù)確定其公允價值。 ⑥房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)，存在活躍市場的，應(yīng)以購買日的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。 ⑦應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款，其中的短期負(fù)債，一般按照應(yīng)支付的金額確定其公允價值；長期負(fù)債，應(yīng)按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值。 ⑧ 取得的被購買方的或有負(fù)債，其公允價值在購買日能夠可靠計量的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。此項負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購買方承擔(dān)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購買方支付的金額作為其公允價值。 ⑨遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號 —— 所得稅 》 的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。 購買方在購買日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行處理 第一，將原持有的對被購買方的投資賬面價值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項目。 第二，比較每一單項交易的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）。 第三，購買方在購買日確認(rèn)的商譽(yù)（或計入損益的金額）應(yīng)為每一單項交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和。 第四，被購買方在購買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的 各項直接相關(guān)費(fèi)用 也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。 在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。（主要指或有支出） 直接相關(guān)費(fèi)用包括： 直接相關(guān)費(fèi)用不包括： （五）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。 被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債及或有負(fù)債 ，符合下列條件的 ， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)： 控股合并 購買方在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)所形成的對被購買方的長期股權(quán)投資，該長期股權(quán)投資所代表的是購買方在合并中取得的對被購買方各項資產(chǎn)、負(fù)債中享有的份額，具體體現(xiàn)在 合并財務(wù)報表 中應(yīng)列示的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價值。 吸收合并 合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等直接體現(xiàn)為購買方賬簿及 個別財務(wù)報表 中的資產(chǎn)、負(fù)債項目。 ① 合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn) （ 不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn) ） ，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的 ， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價值計量 。 合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。 ② 合并中取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其他各項負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價值計量。 ③ 合并中取得的被購買方或有負(fù)債，其公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價值計量。 （六）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理 購買方對合并成本 大于 合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù) 。 初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。 購買方對合并成本 小于 合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： （ 1）對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核； （ 2）經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，并在會計報表附注中說明。 （七）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況 購買日后 12 個月內(nèi)對確認(rèn)的暫時價值進(jìn)行調(diào)整的，視為在購買日確認(rèn)和計量。 購買日后 12 個月之后對確認(rèn)的暫時價值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視為會計差錯更正進(jìn)行處理。 （八）購買日合并財務(wù)報表的編制 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值； 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量； 長期股權(quán)投資的成本 大于 合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)在合并財務(wù)報表中的商譽(yù)； 長期股權(quán)投資的成本 小于 合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。 二、會計處理 （一）控股合并 長期股權(quán)投資的初始投資成本確定 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 有關(guān)負(fù)債科目 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 合并對價的賬面價值 股本 （ 大于面值的部分記入 “ 資本公積 ” ）