【正文】 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息： 被購(gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期期末的收入 、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況 。 ★ 合并會(huì)計(jì)報(bào)表母公司編制 ★ 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用：綜合反映企業(yè)集團(tuán)的整體情況 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1） 合并資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2） 合并利潤(rùn)表； （ 3） 合并現(xiàn)金流量表； （ 4） 合并所有者權(quán)益 （ 或股東權(quán)益 ， 下同 ） 變動(dòng)表； （ 5） 附注 。 （ 3） 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 。 以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、 潛在表決權(quán) 等。 ② 子公司虧損 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借、貸方差額，記入“資本公積”。 假定 A公司2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2022萬(wàn)元 ， 提取盈余公積 200萬(wàn)元 ， 未分配股利 。 內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理—— 連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí) （ 1） 將內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 （ 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) ） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 若為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，則編制相反分錄。 四、合并利潤(rùn)表的格式 與個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同，主要增加了五個(gè)項(xiàng)目。根據(jù)其規(guī)定，上市公司以及正處于上市過程中的公司應(yīng)當(dāng)披露其分部報(bào)告，鼓勵(lì)其它證券不公開交易的企業(yè)自愿披露分部信息。 二、報(bào)告分部的確定 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足以下的三個(gè)條件之一，即： 該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的 10%或者以上； 該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的 10%或者以上； 該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。 企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就應(yīng)當(dāng)將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。為規(guī)范企業(yè)編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則 ,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ,財(cái)政部于 2022年 11月 2日正式發(fā)布 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——— 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 》 ,并規(guī)定于 2022年 1月 1日起執(zhí)行。其中，上年度可比期間的利潤(rùn)表包括：上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至上年可比中期末的利潤(rùn)表。（ 4）附注。 三、企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息 1．確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型； 2．每一報(bào)告分部的利潤(rùn)（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤(rùn)（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息； 3．每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。 第二節(jié) 分部信息的列報(bào) 一、經(jīng)營(yíng)分部的確定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按規(guī)定披露分部信息。 三、合并現(xiàn)金流量表的格式 合并現(xiàn)金流量表的格式與個(gè)別現(xiàn)金流量表的格式基本相同，主要增加了反映金融企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。 處置子公司：不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 。 ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊或少提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （ 以前各期累計(jì)多計(jì)提的折舊 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 若抵銷少計(jì)提的折舊則編制相反的分錄。 成本費(fèi)用類 、 利潤(rùn)分配各項(xiàng)目：與資產(chǎn)類相同 。 少數(shù)股東損益： 指子公司在一定會(huì)計(jì)期 間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的的損益中不 屬于母公司的份額 。 （ 2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 但是 ， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外 。 第九章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第一節(jié) 概述 一、含義 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 —— 是指反映 母公司 和其 全部子公司 形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 購(gòu)買日的確定依據(jù) 。 購(gòu)買方對(duì)合并成本 小于 合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： （ 1）對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核； （ 2）經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債及或有負(fù)債 ，符合下列條件的 ， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)： 控股合并 購(gòu)買方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)所形成的對(duì)被購(gòu)買方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該長(zhǎng)期股權(quán)投資所代表的是購(gòu)買方在合并中取得的對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中享有的份額，具體體現(xiàn)在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中應(yīng)列示的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。在確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用。 按約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。 合并日的確定依據(jù)。 購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值： ① 貨幣資金，按照購(gòu)買日被購(gòu)買方的賬面余額確定。 ⑧ 取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購(gòu)買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的 各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。 ③ 合并中取得的被購(gòu)買方或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量。 三、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 ， 與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 ，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示 。 商譽(yù)的金額及其確定方法 。 二、合并范圍 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng) 以控制為基礎(chǔ) 予以確定 。 （ 4） 在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) 。 全資子公司： 母公司擁有100%有表決權(quán)股份的子公司。 統(tǒng)一貨幣計(jì)量單位 子公司應(yīng)當(dāng)提供必要的資料： （ 1） 采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額； （ 2） 與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明； （ 3） 與母公司 、 其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； （ 4） 所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料； （ 5）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 （ 2） 將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)多攤銷的金額抵銷 ， 并調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 （ 以前各期累計(jì)多攤銷的金額 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 若以前各期為少提 ， 則編制相反分錄 。 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 一、抵銷分錄 （ 一 ） 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 （ 二 ） 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利 、 利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：分配股利 、 利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 發(fā)行和購(gòu)買債券 借：投資支付的現(xiàn)金 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 兌付債券 借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：收回投資收到的現(xiàn)金 （ 四 ） 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理