【正文】 （ 3） 與母公司 、 其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； （ 4） 所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料； （ 5）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。 （ 4） 在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) 。 商譽(yù)的金額及其確定方法 。 ③ 合并中取得的被購買方或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量。 ⑧ 取得的被購買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 合并日的確定依據(jù)。在確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用。 被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債及或有負(fù)債 ，符合下列條件的 ， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)： 控股合并 購買方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)所形成的對被購買方的長期股權(quán)投資，該長期股權(quán)投資所代表的是購買方在合并中取得的對被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中享有的份額，具體體現(xiàn)在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中應(yīng)列示的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。 購買日的確定依據(jù) 。 但是 ， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外 。 少數(shù)股東損益： 指子公司在一定會(huì)計(jì)期 間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的的損益中不 屬于母公司的份額 。 ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊或少提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （ 以前各期累計(jì)多計(jì)提的折舊 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 若抵銷少計(jì)提的折舊則編制相反的分錄。 三、合并現(xiàn)金流量表的格式 合并現(xiàn)金流量表的格式與個(gè)別現(xiàn)金流量表的格式基本相同，主要增加了反映金融企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。 三、企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息 1．確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型； 2．每一報(bào)告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息； 3．每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。 企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就應(yīng)當(dāng)將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 二、報(bào)告分部的確定 企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足以下的三個(gè)條件之一，即： 該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的 10%或者以上； 該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的 10%或者以上； 該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。 四、合并利潤表的格式 與個(gè)別利潤表的格式基本相同，主要增加了五個(gè)項(xiàng)目。 假定 A公司2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 2022萬元 ， 提取盈余公積 200萬元 ， 未分配股利 。 以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、 潛在表決權(quán) 等。 ★ 合并會(huì)計(jì)報(bào)表母公司編制 ★ 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用：綜合反映企業(yè)集團(tuán)的整體情況 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1） 合并資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2） 合并利潤表； （ 3） 合并現(xiàn)金流量表； （ 4） 合并所有者權(quán)益 （ 或股東權(quán)益 ， 下同 ） 變動(dòng)表； （ 5） 附注 。 二、會(huì)計(jì)處理 （一）控股合并 長期股權(quán)投資的初始投資成本確定 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 有關(guān)負(fù)債科目 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 合并對價(jià)的賬面價(jià)值 股本 （ 大于面值的部分記入 “ 資本公積 ” ） 銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用） 合并成本 借、貸方差額 → 借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入 ① 借：長期股權(quán)投資 —— 合并對價(jià)公允價(jià)值 應(yīng)收股利 有關(guān)負(fù)債科目 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 合并對價(jià)的賬面價(jià)值 股本 （ 大于面值的部分記入 “ 資本公積 ” ） 借、貸方差額 → 借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入 ② 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （ 發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 ） 計(jì)算 合并成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的差額 差額為正數(shù)，計(jì)入商譽(yù)； 差額為負(fù)數(shù)，計(jì)入營業(yè)外收入 編制調(diào)整、抵銷分錄 （二）吸收合并 具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似 ， 不同之處主要在于吸收合并中 ， 所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債以及合并中產(chǎn)生的商譽(yù)均作為 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 中的項(xiàng)目列示 。 第四，被購買方在購買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。 控制權(quán)的確認(rèn)： （三）確定購買日 （四）確定企業(yè)合并成本 購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本： 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價(jià)值 。 被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。 購買方在購買日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行處理 第一，將原持有的對被購買方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目。 （七）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況 購買日后 12 個(gè)月內(nèi)對確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視為在購買日確認(rèn)和計(jì)量。 理解這一含義應(yīng)把握以下幾點(diǎn)： ★ 合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映、核算的對象，即合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體 —— 企業(yè)集團(tuán) ★ 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源：以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ) 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表： 是由母公司、子公司分別編 制的本單位自身的會(huì)計(jì)報(bào)表 。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。 ５ 、 根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 （二）在合并利潤表中的反映 增加子公司 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 ， 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入 、 費(fèi)用 、 利潤納入合并利潤表； 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 ， 應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入 、 費(fèi)用 、 利潤納入合并利潤表 。 [原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。 第一節(jié) 概述 三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求 (一 )中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)遵循的原則 應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策 應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則 應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則 (二 )中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)要求 上年度中編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。 《 ＩＡＳ 34—— 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 》 我國上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度始自 1994年證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《 公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號 (中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式 )》 ,此后該準(zhǔn)則于 1996年和 1998年兩次修改?！爸衅凇?，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于 1981年發(fā)布了 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號 —— 分部報(bào)告的會(huì)計(jì)信息 》 ， 1997年對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，題目稍作變動(dòng)，即為 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號 —— 分部報(bào)告 》 。 （ 五 ） 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 發(fā)生內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理 （ 1） 抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易中包含的未