【正文】 可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核； （ 2）經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，并在會計報表附注中說明。 購買日后 12 個月之后對確認的暫時價值進行調整的，應視為會計差錯更正進行處理。 二、會計處理 （一）控股合并 長期股權投資的初始投資成本確定 借：長期股權投資 應收股利 有關負債科目 貸：有關資產科目 合并對價的賬面價值 股本 （ 大于面值的部分記入 “ 資本公積 ” ） 銀行存款（發(fā)生的直接相關費用） 合并成本 借、貸方差額 → 借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入 ① 借：長期股權投資 —— 合并對價公允價值 應收股利 有關負債科目 貸：有關資產科目 合并對價的賬面價值 股本 （ 大于面值的部分記入 “ 資本公積 ” ） 借、貸方差額 → 借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入 ② 借：長期股權投資 貸：銀行存款 （ 發(fā)生的直接相關費用 ） 計算 合并成本與被購買方可辨認凈資產公允價值份額 的差額 差額為正數，計入商譽； 差額為負數，計入營業(yè)外收入 編制調整、抵銷分錄 （二）吸收合并 具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似 ， 不同之處主要在于吸收合并中 ， 所取得的可辨認資產 、 負債以及合并中產生的商譽均作為 個別財務報表 中的項目列示 。 因購買少數股權增加的長期股權投資成本 ， 與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司在購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額 ，除確認為商譽的部分以外 ， 還應當調整合并資產負債表中的資本公積 （ 資本溢價或股本溢價 ） ， 其余額不足沖減的 ， 調整留存收益 （ 即盈余公積和未分配利潤 ） 。 購買日的確定依據 。 被購買方各項可辨認資產 、 負債在上一會計期間資產負債表日及購買日的賬面價值和公允價值 。 企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，購買方應當在附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關的下列信息： 被購買方自購買日起至報告期期末的收入 、凈利潤和現金流量等情況 。 因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額計入當期損益的金額 。 第九章 合并財務報表 第一節(jié) 概述 一、含義 合并財務報表 —— 是指反映 母公司 和其 全部子公司 形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。 合并會計報表： 是由母公司編制的綜合反映 由母、子公司組成的企業(yè)集團的 財務狀況、經營成果以及現金流 量情況的會計報表。 ★ 合并會計報表母公司編制 ★ 合并會計報表的作用：綜合反映企業(yè)集團的整體情況 合并財務報表至少應當包括下列組成部分： （ 1） 合并資產負債表； （ 2） 合并利潤表； （ 3） 合并現金流量表； （ 4） 合并所有者權益 （ 或股東權益 ， 下同 ） 變動表； （ 5） 附注 。 控制 —— 是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。 但是 ， 有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外 。 但是 ， 有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外： （ 1） 通過與被投資單位其他投資者之間的協議， 擁有被投資單位半數以上的表決權 。 （ 3） 有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員 。 母公司控制的特殊目的主體也應納入合并財務報表的合并范圍。 （ 2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產的決策權。 （ 3）母公司通過章程、合同、協議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。 以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍，應當強調實質重于形式，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、 潛在表決權 等。 非全資子 公司： 母公司擁有 ５０％以上但不 足 100%有表決權 股份的子公司。 少數股東損益： 指子公司在一定會計期 間內實現的的損益中不 屬于母公司的份額 。 統一會計期間 ， 使子公司的會計期間與母公司保持一致 。 ② 子公司虧損 借：未分配利潤 —— 年初 貸：長期股權投資 借、貸方差額，記入“資本公積”。 二 、 合并會計報表的編制程序 １ 、 編制合并工作底稿 ２ 、 過入數據、調整處理后加總 ３ 、 進行抵銷處理 ４．計算合并會計報表各項目的合并數額。 成本費用類 、 利潤分配各項目：與資產類相同 。 第三節(jié) 合并資產負債表、合并利潤表 一、抵銷分錄 （一）內部股權投資的抵銷 全資子公司 （ 1） 母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷 借：實收資本 （ 子公司期末數 ） 資本公積 —— 年初 （ 子公司年初數 ） —— 本年 （ 子公司本年數 ） 盈余公積 —— 年初 （ 子公司年初數 ） —— 本年 （ 子公司本年數 ） 未分配利潤 —— 年末 商譽 （ 母公司對子公司長期股權投資的金額大于在子公司所有者權益中所擁有的份額 ） 貸：長期股權投資 （母公司對子公司的股權投資期末數） 或 股本 （ 2） 母公司與子公司 、 子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 （ 子公司凈利潤 ） 未分配利潤 —— 年初 （ 子公司所有者權益變動表項目 ） 貸：提取盈余公積 （ 子公司所有者權益變動表項目 ） 對所有者 （ 或股東 ） 的利潤分配 （ 子公司所有者權益變動表項目 ） 未分配利潤 —— 年末 例題：甲公司 2022年 1月 1日取得同一集團內另一公司 A公司 100%的股權 ， 甲公司支付款項 5200萬元 。 假定 A公司2022年度實現凈利潤 2022萬元 ， 提取盈余公積 200萬元 ， 未分配股利 。 （ 1） 甲公司投資時： 借：長期股權投資 50000000 資本公積 2022000 貸：銀行存款 52022000 （ 2） 甲公司 2022年末編制合并財務報表時： ① 先按權益法進行調整 借：長期股權投資 20220000 貸：投資收益 20220000 ② 編制抵銷分錄 借：股本 30000000 資本公積 —— 年初 5000000 盈余公積 —— 年初 5000000 —— 本年 2022000 未分配利潤 —— 年初 10000000 —— 年末 18000000 貸：長期股權投資 70000000 借：投資收益 20220000 未分配利潤 —— 年初 10000000 貸：提取盈余公積 2022000 未分配利潤 —— 年末 28000000 非全資子公司 （ 1）母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷 借：實收資本 /股本 資本公積 —— 年初 —— 本年 盈余公積 —— 年初