自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章_企業(yè)合并會(huì)計(jì)(三)購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表-文庫(kù)吧資料
2025-01-13 20:53本頁(yè)面
【正文】 時(shí)，首先將 2022年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，作如下調(diào)整分錄： ? 借：未分配利潤(rùn) ——年初 2400 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 2400 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? （四） 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的抵銷處理 ? 對(duì)于內(nèi)部存貨的交易業(yè)務(wù)抵銷有幾個(gè)抵銷分錄，分別為： ? 、當(dāng)期全部對(duì)外出售，抵銷分錄為： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 ? ? 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售） ? 貸：營(yíng)業(yè)成本（存貨成本加上已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)） ? 存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） ? ? 借：未分配利潤(rùn) ——年初 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 ? 如果跨期購(gòu)入貨物本期仍然未出售，這時(shí)候沖減期末存貨的需增量。根據(jù)銷售毛利率，甲公司銷售該批存貨取得的 內(nèi)部利潤(rùn)為 6000元 。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將甲公司的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本，和乙公司存貨價(jià)值中所包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益加以抵銷，編制抵銷分錄如下： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 20220 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 14000 ? 存貨 6000 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? （三）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未全部對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理 ? 【 例 8—7】 乙公司（子公司） 2022年從甲公司（母公司）購(gòu)入一批價(jià)值為20220元的商品，到年末有 12022元已經(jīng)對(duì)外銷售，還有 8000元尚未銷售。由于這些存貨尚未向集團(tuán)外銷售，因而這 6000元內(nèi)部利潤(rùn)屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。在編制合并工作底稿時(shí)，應(yīng)將對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)講虛增的甲公司的營(yíng)業(yè)收入和乙公司的營(yíng)業(yè)成本予以抵銷，編制抵銷分錄如下： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 100000 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 100000 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? （二）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部未對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 100000 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 80000 ? 存貨 20220 ? 【 例 8—6】 乙公司（子公司）期末存貨中有一批價(jià)值 20220元的商品，系從甲公司（母公司）購(gòu)入，甲公司的銷售毛利率為 30%。則在個(gè)別利潤(rùn)表中， 甲公司的營(yíng)業(yè)收入 100000元 ，營(yíng)業(yè)成本為 80000元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為 20220元。 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? 三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷 ? 從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來(lái)講，集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，存在如下三種情況：（ 1）購(gòu)入的存貨已經(jīng)全部向集團(tuán)外售出；（ 2）購(gòu)入的存貨全部未對(duì)集團(tuán)外售出；（ 3）購(gòu)入的存貨一部分已經(jīng)對(duì)集團(tuán)外售出，還有一部分沒(méi)有售出。 ? 如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表期內(nèi)， 內(nèi)部交易貨物尚未全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外交易 ，那么，內(nèi)部交易所體現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)全部或者有一部分為未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，稱為 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 。則在編制合并工作底稿時(shí)，編制抵銷分錄如下： ? 借：應(yīng)付債券 36000 ? 貸：持有至到期投資 36000 ? 同時(shí)，在甲公司的年末利潤(rùn)表中，有 3000元債券投資收益；乙公司有關(guān)資料表明，該3000元利息中有 2500元計(jì)入當(dāng)年的 “在建工程 ”，另有 500元計(jì)入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”，則在編制合并工作底稿時(shí)，編制抵銷分錄如下： ? 借：投資收益 3000 ? 貸：在建工程 2500 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán) 內(nèi)部交易事項(xiàng) 的抵銷 ? 一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 ? 內(nèi)部交易事項(xiàng)按交易內(nèi)容可分為：內(nèi)部 存貨 交易事項(xiàng)、內(nèi)部 固定資產(chǎn) 交易事項(xiàng)、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn) 交易事項(xiàng)和內(nèi)部 租賃 交易事項(xiàng)。在編制合并工作底稿中，應(yīng)當(dāng) 編制抵銷分錄 如下： ? 借：投資收益 512022（即 640000元 80%） ? 少數(shù)股東損益 l28000（即 640000元 20%） ? 未分配利潤(rùn) ——年初 180000 ? 貸：提取盈余公積 l20220 ? 分配利潤(rùn) 600000 ? 未分配利潤(rùn) ——年末 100000 第二節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷 ? 二、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷 ? ：應(yīng)付債券 發(fā)行方入賬價(jià) ? 貸：持有至到期投資 購(gòu)買方入賬價(jià) ? ：投資收益 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） ? 【 例 8—4】 甲公司（母公司）年末資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資中有 36000元為乙公司（甲公司的子公司）發(fā)行的長(zhǎng)期債券，其中：本金 30000元，應(yīng)計(jì)利息 6000元；相應(yīng)的在乙公司的年末資產(chǎn)負(fù)債表中有 36000元應(yīng)付債券，其中：本金 30000元。 第二節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷 ? （ 1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 512022（凈利潤(rùn) 640000元 80%） ? 貸：投資收益 512022 ? （ 2）借：投資收益 480000（支付利潤(rùn) 600000元 80%） ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司
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