【正文】 股面值為 1元的普通股。 2022年 1月 1日，公司按面值發(fā)行 40000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為 2％，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年 12月 31日為付息日。 20x7年度稀釋每股收益計算如下： 每年支付利息： 60 000 2％ =1200（萬元） 負(fù)債成份公允價值： l 200 ＋60000 =（萬元） ? 權(quán)益成份公允價值： 60 00058 =1 （萬元） 85 五、每股收益 ? 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤 =58 3% (133%)=1 （萬元） ? 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝ 60 000/10=6 000 （萬股） ? 增量股的每股收益＝ 1 （元／股） ? 增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為 3％。 20 000 =（元 /股） 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤 =60 000 2% ( 133 %)=804（萬元） ? 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù) =60 000/10=6 000（萬股） ? 增量股的每股收益 =804/6 000 =（元 /股） ? 增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。債券每張面值 100元，票面固定年利率為 2 % ，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年 12月 31日為付息日。 78 五、每股收益 ?其中，凈利潤的調(diào)整需考慮以下因素： ?（ 1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息 ?（ 2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用 ?（ 3）相關(guān)所得稅的影響 79 五、每股收益 ? 計算股份數(shù)時，普通股股份加權(quán)平均數(shù)需要按以下方法計算調(diào)整： ?（ 1）以前發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)當(dāng)視為已在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股； ?（ 2）本期發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)視為發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股； 80 五、每股收益 ?（ 3）當(dāng)期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外時的加權(quán)平均計入稀釋每股收益； ?（ 4）可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期實際轉(zhuǎn)換為普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應(yīng)當(dāng)將其計入計算稀釋性每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)；從轉(zhuǎn)換日到期末，應(yīng)當(dāng)將其計入計算基本每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)。 77 五、每股收益 ?稀釋的每股收益＝調(diào)整后歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 247。 76 五、每股收益 ?稀釋性潛在普通股是指：假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會 減少 每股收益的潛在普通股，目前常見的潛在普通股有可轉(zhuǎn)換公司債券、股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證等。 28600＝ （元）。甲公司 2022年度基本每股收益為 ( )元。 5 000 000 ? =（元） 73 ?練習(xí)題：甲公司 2022年期初發(fā)行在外的普通股為20220萬股； 2月 28日新發(fā)行普通股 10800萬股；12月 1日回購普通股 4800萬股，以備將來獎勵職工之用。 12）－ 100 （ 3247。 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) ?[書 P279例 ]假設(shè)甲公司 20 7年全年實現(xiàn)凈利潤3408767元，當(dāng)年股票發(fā)行和回購情況如下表所示： 71 發(fā)行 股數(shù) 回購 股數(shù) 發(fā)行在 外股數(shù) 20 7年 1月 1日 450萬股 20 7年 7月 1日 150萬股 600萬股 20 7年 9月 31日 100 500萬股 20 7年 12月 31日 50萬股 450萬股 甲公司 20 7股票發(fā)行在外普通股數(shù) 72 五、每股收益 ?其中：回購 150萬股以備將來用于獎勵職工。 ?（ 3）為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購之日起計算。 69 五、每股收益 ?（ 2）因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計算。通常包括下列情況： ?（ 1）為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計算。 報告期時間 ?發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法，即按月數(shù)計算。 67 五、每股收益 ?發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ?＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù) 已發(fā)行時間 247。它是期初發(fā)行在外普通股股數(shù)按當(dāng)期贖回或發(fā)行的普通股股數(shù)乘以時間權(quán)數(shù)調(diào)整的結(jié)果。 65 五、每股收益 ?歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 注意：歸屬于普通股股東的收益應(yīng)是扣除了優(yōu)先股股利的收益金額；合并財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益，計算合并凈利潤時應(yīng)為扣除少數(shù)股東收益之后的凈利潤；若報告公司當(dāng)期凈利潤為負(fù)，則計算出的每股收益為負(fù)。 ?每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。 60 四、一般企業(yè)利潤表的編制方法 ?（二）利潤表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字的填列 ?一般應(yīng)當(dāng)按照其反映的內(nèi)容，根據(jù)相關(guān)項目的發(fā)生額進(jìn)行填列： ?“營業(yè)收入”項目 ?“營業(yè)成本”項目 ?“營業(yè)稅金及附加”項目 61 四、一般企業(yè)利潤表的編制方法 （二）“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字的填列 ?“銷售費(fèi)用”項目 ?“管理費(fèi)用”項目 ?“財務(wù)費(fèi)用”項目 ?“資產(chǎn)減值損失”項目 ?“公允價值變動凈收益”項目 ?“投資凈收益”項目 ?“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目 62 四、一般企業(yè)利潤表的編制方法 （二）“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字的填列 ?1“利潤總額”項目 ?1“所得稅費(fèi)用”項目 ?1“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額填列 63 五、每股收益 ?（一）每股收益的概念 ?每股收益，是反映企業(yè)普通股股東持有每一股份所能享有企業(yè)利潤或承擔(dān)企業(yè)虧損的業(yè)績評價指標(biāo)。 59 四、一般企業(yè)利潤表的編制方法 ?（一）利潤表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字的填列 ?“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。利潤總額（或虧損總額）在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，加營業(yè)外收入，減營業(yè)外支出后得出。 58 三、利潤表項目的列報要求 ?我國的利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容： 1．構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素。我國的具體做法是 非常損益包括在營業(yè)外收支中列示于利潤表，而以前年度損益列示于利潤分配表中。如果允許利潤表內(nèi)不列示若干非經(jīng)常性交易的結(jié)果，而將其列入留存收益表內(nèi)，將使管理者有操縱利潤之可能。即本期利潤表應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動所引起的損益項目。非常損失及以前年度損益調(diào)整項目則列入留存收益表。 ?準(zhǔn)則規(guī)定，我國利潤表費(fèi)用列報采用費(fèi)用功能法。 ?費(fèi)用性質(zhì)法：就是按費(fèi)用的自身性質(zhì)進(jìn)行列報。 53 三、利潤表項目的列報要求 ?（一）收入列報 ?《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30號 ―― 財務(wù)報表列報 》不區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，全部歸類于營業(yè)收入。 52 二、利潤表的格式 ?多步式利潤表：是將損益的內(nèi)容作多項分類，產(chǎn)生一些中間信息，從而反映凈利潤的形成過程。但不能將營業(yè)損益與企業(yè)利得、損失進(jìn)行區(qū)分，不能滿足會計報表使用者的需要。 50 一、利潤表的概念及作用 ?通過利潤表可以反映： ?企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況； ?可以反映一定會計期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況； ?可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況； ?將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料． 51 二、利潤表的格式 ?利潤表的格式一般有兩種： ?單步式利潤表：是將企業(yè)在一定期間內(nèi)的所有收入、利得與所有相配比的費(fèi)用、損失分別匯總，兩者相加減而求得本期利潤。利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險。 ?資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄各項目主要根據(jù)有關(guān)科目記錄編制。 47 四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ?（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填列方法 ?資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄目各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 46 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。 ? 。“長期待攤費(fèi)用”項目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列 ?！邦A(yù)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項目的明細(xì)科目余額分析填列；“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。 43 四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ?根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列 ?如“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。 41 四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ? 資產(chǎn)負(fù)債表中各項目數(shù)據(jù)的取得方式： ? 根據(jù)總賬科目余額直接填列 ? “交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“預(yù)計負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。 40 四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ?（一）資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的主要來源 ?資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)報表，它通過各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的期末余額來揭示該特定日期的企業(yè)財務(wù)狀況。 39 四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ?資產(chǎn)負(fù)債表的編制，其實是以日常會計處理（初始確認(rèn)）的數(shù)據(jù)和信息為基礎(chǔ)進(jìn)行再確認(rèn)的過程。 ?（ 2）“資產(chǎn) 負(fù)債 =所有者權(quán)益”報告式 ?（ 3）財務(wù)狀況報告式。 37 三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ?（二）報告式資產(chǎn)負(fù)債表 ?報告式資產(chǎn)負(fù)債表，又稱為豎式資產(chǎn)負(fù)債表，它是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類各項目，按照書寫報告的形式自上而下列示。并使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方的數(shù)額保持平衡關(guān)系。 36 三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ?（一）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 ?賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，又稱為橫式資產(chǎn)負(fù)債表，它依據(jù)“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”的會計平衡公式，采用賬戶形式列示各類項目。 35 三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ?資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國際上通行的主要有賬戶式和報告式兩種。因此它不同于資產(chǎn)負(fù)債，所有 者權(quán)益的期末計量不存在單獨(dú)的計價標(biāo)準(zhǔn)。 34 二、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分類 三、所有者權(quán)益項目的分類 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩 余權(quán)益。 ?貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。 32 二、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分類 ?注意： ?對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債； ?不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。 30 二、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分類 ? 一、資產(chǎn)項目的分類 ? 企業(yè)的資產(chǎn)項目按流動性可分為流動資產(chǎn)項目和非