【正文】 期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 ?上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 122 五、每股收益 ?【 例 6】 某企業(yè) 20x6年和 20x7年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為 1 596萬(wàn)元和 1 848萬(wàn)元，20x6 年 l月 l日發(fā)行在外的普通股 800萬(wàn)股，20x6年 4月 1日按市價(jià)新發(fā)行普通股 160萬(wàn)股，20x7年 7月 1日分派股票股利，以 20x6年 12月31日總股本 960萬(wàn)股為基數(shù)每 10股送 3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。要求列報(bào) 20x7年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益。 123 五、每股收益 ?20x7年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下： ?20x7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) = ?(800+160+288) 12/12=1 248（萬(wàn)股） ?20x6年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) = 800 12/12+160 9/l2=1196萬(wàn)股 ?20x7年度基本每股收益 ?＝ 1 848/1 248＝ （元／股） ?20x6年度基本每股收益＝ ?1596/1196＝ （元／股） 124 ?練習(xí)題：甲企業(yè) 2022年和 2022年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為 665萬(wàn)元和 770萬(wàn)元， 2022年 1月 1日發(fā)行在外的普通股 400萬(wàn)股， 2022年 4月 1日按市價(jià)新發(fā)行普通股 80萬(wàn)股， 2022年 7月1日分派股票股利，以 2022年 12月 31日總股本480萬(wàn)股為基數(shù)每 10股送 3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。 ?要求： ?（ 1）計(jì)算 2022年基本每股收益。 ?（ 2）計(jì)算比較利潤(rùn)表中重新計(jì)算的 2022年基本每股收益。 125 ? 【 答案 】 ? （ 1） ? 2022年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（ 400+80） 12/12＝ 624（萬(wàn)股） ? 2022年度基本每股收益＝ 770247。 624＝ （元） ? （ 2） ? 2022年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝400 12/12+80 9／ 12＝ 598（萬(wàn)股） ? 2022年度基本股收益＝ 665247。 598＝ （元）。 126 五、每股收益 ?（ 2）配股：配股是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)格發(fā)行普通股，實(shí)際上可以理解為按市價(jià)發(fā)行股票和無(wú)對(duì)價(jià)送股的混合體。也就是說(shuō)，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時(shí)，卻沒(méi)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素，將這部分無(wú)對(duì)價(jià)的送股視同列報(bào)最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 127 五、每股收益 ?為此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)采用的普通股股數(shù)。 ?每股理論除權(quán)價(jià)格＝（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額＋配股收到的款項(xiàng)） 247。 行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù) 調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值 247。 每股理論除權(quán)價(jià)格 128 五、每股收益 ?因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益 247。 調(diào)整系數(shù) ?本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) 247。 （配股前發(fā)行在外普通股股數(shù) 調(diào)整系數(shù) 配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)） 129 五、每股收益 ?【 例 7】 某企業(yè) 20x7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 23 500萬(wàn)元， 20x7年 l月 1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 8 000萬(wàn)股， 20x7年 6月 10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到 20x7年 6月 30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每 4股配 1股，配股價(jià)格為每股 6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為 20 x7年 7月 1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股 11元， 20x6年度基本每股收益為 元。 要求計(jì)算 20x7年度比較利潤(rùn)表中的基本每股收益。 130 五、每股收益 ?20x7年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下： 每股理論除權(quán)價(jià)格＝ （ 11 8000+6 2022)247。 （ 8000+2022)=10（元） 調(diào)整系數(shù)＝ 11247。 10＝ ?因配股重新計(jì)算的 2022年度的基本每股收益＝ 247。 ＝ (元 /股 ) ?2022年度的基本每股收益＝23500247。 (8000 6/12+10000 6/12) ?=(元 ) 131 ?練習(xí)題：某企業(yè) 2022年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 9600萬(wàn)元， 2022年 1月 1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 4000萬(wàn)股， 2022年 6月 10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到 2022年 6月 30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每 5股配 1股，配股價(jià)格為每股 5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為 2022年 7月 1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股 11元， 2022年度基本每股收益為 。 ?要求：（ 1）計(jì)算因配股重新計(jì)算的 2022年度基本每股收益。 ?（ 2）計(jì)算 2022年基本每股收益。 132 ?【 答案 】 （ 1）每股理論除權(quán)價(jià)格＝（ 11 4000+5 800）247。 （ 4000+800）＝ 10（元） ?調(diào)整系數(shù)＝ 11247。 10＝ ?因配股重新計(jì)算的 2022年度基本每股收益＝247。 ＝ 2（元） ?（ 2） 2022年度基本每股收益＝ 9600247。（ 4000 6/12+4800 6/12） =（元）。 133 ?需要特別說(shuō)明的是，企業(yè)向特定對(duì)象以低于當(dāng)前市價(jià)的價(jià)格發(fā)行股票的，不考慮送股因素。雖然它與配股具有相似的特征，即發(fā)行價(jià)格低于市價(jià)。但是，后者屬于向非特定對(duì)象增發(fā)股票；而前者往往是企業(yè)處于某種戰(zhàn)略考慮或其他動(dòng)機(jī)向特定對(duì)象以較低的價(jià)格發(fā)行股票，或者特定對(duì)象除認(rèn)購(gòu)股份以外還需以其他形式予以補(bǔ)償，因此，倘若綜合這些因素，向特定對(duì)象發(fā)行股票的行為可以視為不存在送股因素，視同發(fā)行新股處理。 134 ? 練習(xí)題：丙公司為上市公司， 20x7年 1月 1日發(fā)行在外的普通股為 10000萬(wàn)股。 20x7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)： ? ⑴ 2月 20日，丙公司與承銷(xiāo)商簽訂股份發(fā)行合同。 4月 1日，定向增發(fā) 4000萬(wàn)股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)，于當(dāng)日取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)； ? ⑵ 7月 1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以 20x7年 6月 30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每 10股送 2股； ? ⑶ 10月 1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員 2022萬(wàn)份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按 5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)丙公司的 1股普通股； ? ⑷丙公司 20x7年度普通股平均市價(jià)為每股 10元， 20x7年度合并凈利潤(rùn)為 13000萬(wàn)元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為 12022萬(wàn)元。 ? 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1至 3題。 135 ? 下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（ ）。 ? a．在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益 ? b．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年 1月 1日轉(zhuǎn)換為普通股 ? c．新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)生在外普通股股數(shù) ? d．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響 ? 2．丙公司 20x7年度的基本每股收益是（ ）。 ? a． b． c． d． ? 3．丙公司 20x7年度的稀釋每股收益是（ ）。 ? a． b． c． d． 元 136 ： d ： C 答案解析：基本每股收益＝ 12022/〔 10000+4000 9/12+（ 10000+4000 9/12）/10 2）＝ 。 注意 定向增發(fā)的 4000萬(wàn)股是發(fā)生于 4月 1日，因而其股票股利也只能從 4月 1日這同一時(shí)間開(kāi)始計(jì)算。 ： c ? 解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格 擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格＝ (2022－5 2022/10) 3/12＝ 250（萬(wàn)股） ? 稀釋每股收益＝ 12022/（ 15600+250）＝ 。 137 五、每股收益 ?２、列報(bào)：對(duì)于普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益； ?如果存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。 138 五、每股收益 ?企業(yè)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，僅要求其以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào)； ?與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報(bào)的，應(yīng)以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào)。 139 五、每股收益 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息： ?(l）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過(guò)程。 ?（ 2）列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。 ?（ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。 140 第四節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 ?本節(jié)內(nèi)容： ?一、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其作用 ?二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)成 ?三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 141 一、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其作用 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表，又稱(chēng)為股東權(quán)益變動(dòng)表，它是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。 ?它在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。 142 二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)成 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表。 ?其內(nèi)容主要包括當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)等。 143 二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)成 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：格式見(jiàn)書(shū)，采取的是矩陣的形式。 ?（一）凈利潤(rùn)； ?（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； ?（三）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額； 144 二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)成 ?（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等； ?（五）按照規(guī)定提取的盈余公積； ?（六）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 145 三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者權(quán)分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列。 ?在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤(rùn)中； ?直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額、現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)凈額等，單列項(xiàng)目反映。 ?具體各項(xiàng)目的填報(bào)見(jiàn) P297－ 29