【正文】 ? 本月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本總計(jì)為 1 090 000元 (70 000+60 000+960 000)。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 35元， B產(chǎn)品的單位成本為 500元， C產(chǎn)品的單位成本為 12 000元。 ? 編制的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收賬款 35100 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —B產(chǎn)品 30000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 2022/2/3 59 ? [例 3] 華豐公司銷售 B產(chǎn)品 70件，每件售價(jià) 600元，增值稅稅率為 17%，價(jià)稅合計(jì)為 49140元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到購(gòu)貨單位遠(yuǎn)達(dá)工廠簽發(fā)并承兌面值為 49140元的商業(yè)匯票一張。 2022/2/3 55 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi) — 增 銀行存款（應(yīng)收賬款） 庫(kù)存商品 — A 收取貨款 售價(jià) 銷項(xiàng)稅額 ① 日常 應(yīng)交稅費(fèi) — 消 應(yīng)交稅費(fèi) — 城建 例：銷售 A產(chǎn)品 5件，單價(jià) 20萬元，成本 10萬元，消費(fèi)稅率 10％，本期進(jìn)項(xiàng) 7萬元 117 100 17 應(yīng)交稅費(fèi) — 教附 ② 期末 匯總 ③ 期末匯總 返回 2022/2/3 56 三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算 2022/2/3 57 ? [例 1] 華豐股份公司售出 A產(chǎn)品 2022件，每件售價(jià)50元，增值稅稅率為 17%，上述款項(xiàng)已通過銀行收訖。 其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 2022/2/3 53 銷售過程核算的主要賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù) 稅金及附加 應(yīng)收票據(jù) 銷售過程 所用主要帳戶 2022/2/3 54 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 企業(yè)銷售商品等主營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入 其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 ? 7．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 ——損益類賬戶：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 ? 5．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 ——損益類賬戶：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 ? 3．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 ——損益類賬戶：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。 2022/2/3 51 二、銷售過程業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶 ? 1．“應(yīng)收賬款”賬戶 ——資產(chǎn)類賬戶 ：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 ? 工業(yè)企業(yè)中主營(yíng)業(yè)務(wù)以外占比重較小的業(yè)務(wù)為其他業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)形成其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。 ? 工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)具體包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等。企業(yè)取得的銷售收入，扣除銷售成本、銷售稅金及附加后的余額即為企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。 ? 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 297700 ? ——B產(chǎn)品 112480 ? 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 297700 ? ——B產(chǎn)品 112480 2022/2/3 48 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 ? 一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 ? 二、銷售過程業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶 ? 三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算 2022/2/3 49 一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 ? 企業(yè)的銷售過程，就是把生產(chǎn)過程制造完工并合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件的產(chǎn)品，按照銷售合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或組織發(fā)運(yùn)，并按照銷售價(jià)格和結(jié)算制度規(guī)定辦理結(jié)算手續(xù)，及時(shí)收取價(jià)款取得銷售收入的過程。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 3000小時(shí)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 2588小時(shí)。其中車間承擔(dān) 15000元，廠部承擔(dān) 9000元。 ?借：制造費(fèi)用 2500 ? 管理費(fèi)用 1300 ? 銷售費(fèi)用 200 ? 貸：銀行存款 4 000 復(fù)習(xí) 2022/2/3 44 ? 計(jì)算本月應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，假定綜合折舊率為 9%，則本月折舊額為 320 9%247。 ?借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 30 000 ? —— B產(chǎn)品 20 000 ? 制造費(fèi)用 10 000 ? 管理費(fèi)用 3 000 ? 在建工程 5 000 ? 銷售費(fèi)用 2 000 ? 貸： 應(yīng)付職工薪酬 70 000 復(fù)習(xí) 2022/2/3 41 從銀行提取現(xiàn)金 70000元，以備發(fā)放工資。庫(kù)存商品的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“庫(kù)存商品”賬戶的借方；生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。 ? 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和費(fèi)用兩個(gè)要素發(fā)生變化，一方面公司的庫(kù)存商品增加了410180元；另一方公司已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本減少了 410180元。產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的增加應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的貸方。 ? 制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用總額 /分配標(biāo)準(zhǔn)之和 ? =55880／ 5588 ? =10元 /工時(shí) ? A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額 =3000x10=30000元 ? B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額 =2588x10=25882元 2022/2/3 32 ? 將分配的結(jié)果計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)，一方面使得公司產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費(fèi)用增加了 55880元；另一方面使得公司的制造費(fèi)用減少了 55880元。 2022/2/3 30 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) ?結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 ?結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 2022/2/3 31 ? 例 10：華豐股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用 55880元按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配轉(zhuǎn)入 A產(chǎn)品、 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。所謂產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工藝過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合技術(shù)規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 ? 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 127000 ? 貸：銀行存款 127000 2022/2/3 28 ? 例 9：華豐股份公司以現(xiàn)金 127 000元支付職工工資。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“應(yīng)付工資”四個(gè)賬戶。 ? 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面由于報(bào)銷車間工作人員的差旅費(fèi)使得公司車間的制造費(fèi)用增加了 2 300元，同時(shí)收回預(yù)借多余的現(xiàn)金，使得公司的現(xiàn)金增加了700元；另一方面使得公司的其他應(yīng)收款減少了 3 000元。其他應(yīng)收款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款 ——備用金”賬戶的借方；現(xiàn)金的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。 ? 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的其他應(yīng)收款增加了 3000元；另一面使得公司的現(xiàn)金減少了 3000元。 ? 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司車間的辦公用品費(fèi)增加了 2022元，廠部的辦公用品費(fèi)增加了 3000元；另一方面使得公司的現(xiàn)金減少了 5000元。 2022/2/3 21 ? 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：制造費(fèi)用 12022 ? 管理費(fèi)用 3000 ? 貸：累計(jì)折舊 15000 2022/2/3 22 例 4：華豐股份公司用現(xiàn)金 5000元購(gòu)買辦公用品。 2022/2/3 14 二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)設(shè)置的 主要賬戶 ? “生產(chǎn)成本”賬戶 ——成本類賬戶 ? “制造費(fèi)用”賬戶 ——成本類賬戶 ? “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 ——負(fù)債類賬戶 ? “管理費(fèi)用”賬戶 ——損益類賬戶 ? “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 ——損益類賬戶 ? “其他應(yīng)收款”賬戶 ——資產(chǎn)類賬戶 ? “庫(kù)存商品”賬戶 ——資產(chǎn)類賬戶 ? “累計(jì)折舊” ——資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”調(diào)整賬戶 2022/2/3 15 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算舉例 ? 例 1： 直接材料的核算 2022/2/3 16 賬務(wù)處理一 領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 回 顧 2022/2/3 17 期末分配應(yīng)付工資、計(jì)提福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——職工工資 ——應(yīng)付職工福利 賬務(wù)處理二 回 顧 2022/2/3 18 ① 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ② 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 ③實(shí)際支付已預(yù)提的費(fèi)用時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 計(jì)提折舊、預(yù)提費(fèi)用 賬務(wù)處理三 回 顧 2022/2/3 19 ?借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：預(yù)付賬款 賬務(wù)處理四 預(yù)付待攤費(fèi)用的處理 回 顧 2022/2/3 20 例 2：華豐股份公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊額為 12022元，廠部固定資產(chǎn)折舊額為 3000元。主要包括車間管理人員和輔助人員的薪酬，生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和季節(jié)性以及修理期間的停工損失等。 ? 直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬。直接費(fèi)用主要包括直接材料和直接人工；間接費(fèi)用主要是指制造費(fèi)用。 2022/2/3 13 各個(gè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目的具體構(gòu)成如下 ? 生產(chǎn)費(fèi)用按一定種類的產(chǎn)