【正文】 力原因（如自然災(zāi)害、意外事故等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)部門出具的鑒定報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； Ⅳ .企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件； Ⅴ .涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠情況說明。 Ⅲ .盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù) (同類固定資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料 )； Ⅳ .單項或批量數(shù)額較大 固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價值確認依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會中介機構(gòu)進行估價，出具估價報告。 對盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，確認為固定資產(chǎn)盤盈入賬： Ⅰ .固定資產(chǎn)盤點表 。固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。 如果庫齡在一定年限（如 3 年）以上的長期存貨，未計提減值準(zhǔn)備，需特別說明不計提減值的原因。 B．對于包裝物主要考慮超儲積壓、產(chǎn)品包裝改變等因素，計提減值準(zhǔn)備； C．其他存貨計提減值準(zhǔn)備主要考慮相關(guān)的機器設(shè)備是否計提，以及儲存的存貨量是否超過的該機器耗用量，超過部分按市場價格作為可變現(xiàn)凈值。 B．期未無市價的產(chǎn)成品：期未無市價的產(chǎn)成品參考同類或類似產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備；如果屬企業(yè)新開發(fā)的產(chǎn)品，目前市場還無銷售價格的產(chǎn)成品，不計提跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值指期未的市場售價減去銷售過程的銷售費用及相關(guān)稅金。 2）具體科目計提減值準(zhǔn)備的確認方法 Ⅰ .材料計提減值 A．對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期未價值減損情況聯(lián)系起來，即相應(yīng)產(chǎn)品未減值，則該材料不考慮減值，除非資產(chǎn)負債表日后產(chǎn)品市價有巨大波動，足以影響材料的應(yīng)計提減值準(zhǔn)備； B．如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量； C．對于用于出售的材料等，則只需要將材料的 成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比即可； Ⅱ .產(chǎn)成品計提減值 A． 期未有市價的產(chǎn)成品 產(chǎn)成品按成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計提跌價準(zhǔn)備。 B．如果企業(yè)持有的存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈 17 值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品或商品的一般銷 售價格作為計量基礎(chǔ)。 從可變現(xiàn)凈值的概念可以看出，存貨估計售價的確定對于計算其可變現(xiàn)凈值非常重要。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可現(xiàn)凈值的計算方法不同，如用于出售的存貨和用于連續(xù)加工的存 貨，其可變現(xiàn)凈值的計算方法就不同。 在實務(wù)操作中，可考慮按以下方法操作計提減值準(zhǔn)確備： 1） 一般方法 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素：企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債日后事項的影響等因素： Ⅰ .可靠證據(jù)是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列凈值 ；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期未對存貨進行全面清查，如由于存貨成本高于可變理凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。 對已削價、折價處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說明情況，依據(jù)有關(guān)會計憑證將原賬面價值與已收回價值的差額部分，認定為損失。 對報廢、毀損的存貨，將其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認定為損失： 1）單項或者批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具技術(shù)鑒定證明； 2）單項或者批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的社會中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明； 3）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明； 4）其他應(yīng)當(dāng)提供的材料； Ⅰ .企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情 況說明及審批文件； Ⅱ .殘值情況說明； Ⅲ .企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 1）各企業(yè)都應(yīng)當(dāng)認真組織清 倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；對清查出的積壓、已毀損或需報廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見； 2）對長期外借未收回的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，積極收回或按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓； 3）代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果告知產(chǎn)權(quán)單位。 ④存貨的清查審計內(nèi)容及損失確認 存貨的清查內(nèi)容主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資（商品）等。 計提減值準(zhǔn)備應(yīng)提供資料： 按照《企業(yè)會計制度》計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)提供的具體資料為： A．股權(quán)投資、債權(quán)投資的基準(zhǔn) 日市價及來源說明： B．被投資單位經(jīng)審計的最近期的會計報表； C．被投資單位不打算或無法持續(xù)經(jīng)營的證明：進行清理整頓的證明，如有關(guān)政府批復(fù)文件；進入清算程序的有關(guān)證明等。 B．長期債權(quán)投資，如果被投資單位處于停業(yè)狀態(tài)，處于資不抵債，且無有效措施， 14 其投資收回的可能性較小的，應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備。 Ⅱ .未能取得確鑿證據(jù)的情況下，按照如下比例計提減值準(zhǔn)備：逾期 1 年以內(nèi)的計提5%，逾期 1— 2 年的計提 10%，逾期 2— 3 年的計提 20%，逾期 3 年以上的計提 50%。 Ⅱ .成本法核算下的長期股權(quán)投資：按照投資比例，計算占被投資單位的所有者權(quán)益，對于低于賬面價值部分計提減值準(zhǔn)備。 ： Ⅰ .權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資：取得被投資單位最近一個會計期間經(jīng)過審計的會計報表和審計報告。 對于劃轉(zhuǎn)經(jīng)營基金等財政資產(chǎn)形成的長期投資，應(yīng)在清查過程中取得確鑿證據(jù)，依 13 據(jù)原有法律文件及投資的實際現(xiàn)狀進行判斷，若為長期股權(quán)投資須取得被投資單位在清查基準(zhǔn)日的實際經(jīng)營情況、財務(wù)狀況相關(guān)證據(jù)，以作出是否計提減值準(zhǔn)備及如何計提減值準(zhǔn)備的決定。 如果上述計提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但市價并未降低，甚至還高于成本的，投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位實際的財務(wù)狀況預(yù)計未來可收回金額，并計提減值準(zhǔn)備，而不應(yīng)再按市價計提減值 準(zhǔn)備。 考慮到目前公司所持有的長期投資中包括有市價的長期投資及無市價的長期投資（ 包括由于歷史體制原因遺留的長期投資），對其考慮減值準(zhǔn)備時可分別判斷分析。 5）按照《企業(yè)會計制度》計提長期投資減值準(zhǔn)備確定原則續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。 對于沒有投資期限的短期投資：以單項投資的口徑，查閱有關(guān)投資協(xié)議、投資性質(zhì)、該項投資的發(fā)生日期，計算截止到基準(zhǔn)日時，確定該項投資是否已經(jīng)超過 1 年，如果超過 1 年即視同為逾期。 ，如果被投資單位或投資款項管理單 位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進入破產(chǎn)、清算程序、進行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對該短期投資賬面余額全額計提跌價準(zhǔn)備。 B．按行業(yè)制度在短期投資核算無期未市價的。采用成本與市價孰低計價，按單項投資計算并確定提的跌價損失準(zhǔn)備。采取單項投資計提減值準(zhǔn)備（可以選投資總體、投資類別計提，建議按單項投資計提）。 C．企業(yè)經(jīng)營期貨、證券、外匯等短期投資未進行交割或清理的，不能認定為損失。 A．被投資單位已破產(chǎn)、清算、被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊 銷工商登記等，造成難以收回的不良投資，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失； 11 Ⅰ .法院的破產(chǎn)公告或者破產(chǎn)清算的清償文件； Ⅱ .工商部門的注銷、吊銷文件； Ⅲ .政府部門的有關(guān)行政決定文件； 對已經(jīng)清算的，扣除清算財產(chǎn)清償后的差額部分，認定為損失； 尚未清算的，由社會中介機構(gòu)經(jīng)過職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對被投資單位剩余財產(chǎn)確實不足以清償投資的差額部分，認定為損失。 3）投資損失是指企業(yè)發(fā)生的不良股權(quán)或者債權(quán)投資造成的損失，包括長期投資損失和短期投資損失。 Ⅰ .在清查對外長期投資時，凡按股份或者資本份額擁有實際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進行清查；沒有實際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對外投資的核算方式進行清查。 ③投資清查審計內(nèi)容及損失確認 1）短期投資的清查主要對國庫券、各種特種債券、股票及其他短期投資進行清理，取得股票、債券及基金賬戶對賬單、與明細賬余額核對，盤點庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進行核對。 Ⅱ .對于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有 確鑿證據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按上述規(guī)定作為壞賬予以核銷或計提減值準(zhǔn)備。 Ⅴ .其他問題：如債務(wù)人（其他應(yīng)收款的自然人為債務(wù)人 ）已經(jīng)死亡、失蹤、逃匿或有相關(guān)部門出具的死亡、失蹤、逃匿證明，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償，經(jīng)核實后作為壞賬予以核銷；如果無相關(guān)部門的證明依據(jù)，但事實已表明無法收回，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。 Ⅲ .資不抵債的問題 :債務(wù)單位經(jīng)中介機構(gòu)的審計報告表明已資不抵債 ,應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。具體如下： Ⅰ .撤銷關(guān)閉問題 :有主管單位的撤銷文件或工商管理局證明資料等相關(guān)法律文件的情況下 ,經(jīng)核實確已撤銷的可作為壞賬予以核銷；否則如果只是處于停產(chǎn)關(guān)閉狀態(tài)應(yīng)金額計提壞賬準(zhǔn)備。 2）個別識別 賬齡在 5 年以內(nèi)的，但需全額計提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款。 Ⅱ .各賬齡段按下列比例計提壞賬準(zhǔn)備： ◇ 5 年以上（ 含 5 年）的應(yīng)收款項按 100%計提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 4— 5 年（含 4 年）的應(yīng)收款項，按應(yīng)收款余額 80%計提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 3— 4 年（含 3 年）以上的應(yīng)收款項，按應(yīng)收款余額的 50%計提壞賬準(zhǔn)備； 9 ◇ 2— 3 年（含 2 年）的應(yīng)收款項按應(yīng)收款余額的 30%計提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 2 年（含 1 年）的應(yīng)收款項按應(yīng)收款余額的 10%計提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 1 年以內(nèi)的應(yīng)收款項按應(yīng)收款項余額的 5%計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備采用一般識別與個別識別相結(jié)合的方法計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期未分析各項應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。 7）逾期 3 年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館或商務(wù)機構(gòu)出具的有關(guān)證明后，認定為損失。 5）在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收本成的，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟 鑒證證明，認定為損失。 3）債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒定證證明，認定為損失。 對尚未清算的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確認不能收回的部分，認定為損失。 對在清產(chǎn)核資中清查出的各項壞賬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項分析形成原因，對有合法證據(jù)證明確實不能收回的應(yīng)收款項，分別不同情況，認定為損失： 4）債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或者被政府責(zé)令關(guān)閉等，造成應(yīng)收款項無法收回的，依據(jù)下列證據(jù)，認 定為損失： Ⅰ .法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； Ⅱ .工商部門的注銷、吊銷證明； Ⅲ .政府部門有關(guān)行政決定文件。對有爭議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系。壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項應(yīng)收款項造成的損失，主要包括：應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。對不能收回款項，比照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。同時對以下事項進行關(guān)注： Ⅰ .存款明細要依不同銀行賬戶分列明細 ,應(yīng)當(dāng)區(qū)分人民幣及各種外幣； 7 Ⅱ .定期存款應(yīng)當(dāng)出具銀行定期存款單； Ⅲ .各項存款應(yīng)當(dāng)由銀行出具證明文件； Ⅳ .外幣存款應(yīng)當(dāng)按外幣幣種及銀行分列； Ⅴ .銀行存款賬列有利息收入時應(yīng)當(dāng)詳加注明。 3） 銀行存款的清查 對銀行存款，主要是清查企業(yè)在開戶銀行及其他金融機構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對銀行存款的清查 ，應(yīng)根據(jù)銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實。 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)