【正文】 這 3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為 180天 (120十 120 1/3十 120 1/6)，沒有達(dá)到 183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在 1995年不是美國的居民。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 居所與住所的區(qū)別： ? （ 1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地； ? （ 2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期居住。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例： ? 20世紀(jì) 70年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。 ? 2．居所標(biāo)準(zhǔn) ? 居所 (residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時(shí)間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國作短暫的訪問或逗留。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 ? 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀 ? 既然稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個(gè)主權(quán)國家都有權(quán)根據(jù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。無論是自然人還是法人，其在非居住國 (所得來源國或東道國 )一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時(shí)派到泰國工作 15天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國工作取得的由泰國公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國納稅。現(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生 1996年 6月應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得稅 (不考慮稅收抵免問題 )。他在泰國工作 15天，泰國公司向其支付工資 1000美元。我國境內(nèi)的 M公司每月向其支付人民幣 15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣 35000元。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 居民與非居民的納稅義務(wù) ? 舉例說明 （題目） ? 史密斯先生從 1994年 1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的 M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得 (又稱全球所得 )向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。但對于動(dòng)產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。 ? 以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地 ? 以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地 ? 以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地 ? 4．租金 ? 租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 財(cái)產(chǎn)所得 ? 財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益 (資本利得 )。 ? 許多國家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地。 ? 目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 勞務(wù)所得 ? 1．勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn) ? 即跨國納稅人在哪個(gè)國家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國家的所得 ? 2．勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn) ? 即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有： ? 1．常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) ? 大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 經(jīng)營所得 ? 勞務(wù)所得 ? 投資所得 ? 財(cái)產(chǎn)所得 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 經(jīng)營所得 ? 經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的純收益。該稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè) (簡稱“三資”企業(yè) )，如果其總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，要就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。另外，一些國家在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。 表 2— 1 部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 1．注冊地標(biāo)準(zhǔn) (又稱法律標(biāo)準(zhǔn) )。 美國 (1)有美國的長期居住證 (綠卡 )； (2)當(dāng)年 (日歷年度 )在美國停留滿 31天，并且近 3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于 183天。 英國 (1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房； (2)在納稅年度中在英國停留 183天以上 (不一定連續(xù)停留 )； (3)在連續(xù) 4年中到英國訪問平均每年達(dá)到 91天或以上。 瑞士 (1)在瑞士有合法住宅并打算定居； (2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留 3個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留 6個(gè)月以上。 西班牙 (1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地； (2)在西班牙有家庭 (配偶、子女 )； (3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留 183天以上。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（四） 國別 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 新加坡 (1)在新加坡定居或有定居意向； (2)在納稅年度中在新加坡停留滿 183 天。 葡萄牙 (1)在日歷年度中在葡萄牙停留 183天 以上； (2)在葡萄牙有可長期使用的住房。 新西蘭 (1)在新西蘭有長期性住所； (2)在任何 12個(gè)月中在新西蘭停留 183天以上。 荷蘭 (1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長期居住意向； (2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。 墨西哥 在墨西哥有居所，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國停留 183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。 馬來西亞 (1)納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿 182天； (2)評(píng)稅年度在馬來西亞停留不到 182 天，但這次停留與評(píng)稅年度前一年或后一年中的 182天以上的停留期相連； (3)評(píng)稅年度在馬來西亞停留 90天以上，但在以前 4年中的任何 3年居住在馬來西亞或每年停留滿 90天。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（三） 國別 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 盧森堡 (1)在盧森堡有可長期使用的住房； (2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過 183天。 韓國 (1)計(jì)劃在韓國長期居?。? (2)在韓國連續(xù)居住 1年以上。 日本 (1)在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本連續(xù)居住滿 1年。 意大利 (1)在意大利有居民戶口登記； (2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心； (3)1年中在意大利停留滿 183天。 愛爾蘭 (1)在愛爾蘭有住所可使用； (2)在納稅年度停留 183天或以上； (3)在連續(xù) 4年中每一年都在愛爾蘭停 留至少 3個(gè)月。 印度 (1)在納稅年度內(nèi)停留 183天以上； (2)在以前 4個(gè)年度居住至少 365天，而在本財(cái)政年度至少停留了 60天。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（二） 國別 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 希臘 有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個(gè)人居住、家庭地址、活動(dòng)中心來表現(xiàn)。 德國 (1)在德國有非臨時(shí)性住所； (2)1年中在德國停留超過 6個(gè)月。 法國 (1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心； (2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)； (3)1年中在法國停留 183天以上。 丹麥 1年中在丹麥停留半年以上。 加拿大 (1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活； (2)1年中在加拿大停留 183天以上。 比利時(shí) (1)家庭在比利時(shí)； (2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)； (3)在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營。而如果史密斯先生在這 3年各停留 122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為 183天，那么他便成為美國的稅收居民 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（一） 國別 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 澳大利亞 (1)在澳大利亞有長期住所； (2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) ? 我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住滿 1年的個(gè)人為我國的稅收居民 (我國的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住所的人只有在我國從某一年度的 1月 1日住到 12月 31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿 365天并不會(huì)成為我國的稅收居民 ) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? “停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)”舉例： ? 舉例來說，假定英國人史密斯先生在 2021年、2021年、 2021年在美國各停留了 120天，現(xiàn)需要確定史密斯在 2021年是否為美國的居民。法院判定這位先生盡管在英國居住了 44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。有一位先生1910年在加拿大出生， 1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到 1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。 ? 3．停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) ? 許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國實(shí)際停留 (physical presence)的時(shí)間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有： ? 1．住所標(biāo)準(zhǔn) ? 住所 (domicile)是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 ? 所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有 ： ? 1．同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) ? 2．僅實(shí)行地域管轄權(quán) ? 3．同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 復(fù)習(xí)思考題 ? 1 什么是國際稅收 ?它的本質(zhì)是什么 ? ? 2 國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別是什么 ? ? 3 稅收對國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響有哪些 ? ? 4. 國家之間的稅收分配關(guān)系是如何產(chǎn)生的 ? ? 5. 未來國際稅收的發(fā)展趨勢是什么 ? 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 第 2章 所得稅的稅收管轄權(quán) 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 居民與非居民的納稅義務(wù) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青