【正文】 圖 5 3 盈虧臨界點作業(yè)率和安全邊際率 根據(jù)圖 5 3 可以看出，盈虧臨界點把正常銷售分為兩部分： 一部分是盈虧臨界點銷售額，另一部分是安全邊際。 ? 盈虧臨界點作業(yè)率 —— 盈虧臨界點銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比 。安全邊際率是相對指標(biāo)，便于不同企業(yè)和不同行業(yè)的比較。 它表明銷售量下降多少企業(yè)仍不致發(fā)生虧損 。 ? 盈虧臨界點的確定 ? 盈虧臨界點銷售量 =固定成本 /（ 單價 — 單位變動成本 ） ? 又可以寫為： ? 盈虧臨界點銷售量 =固定成本 /單位邊際貢獻 ? [例 6] 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 單價 20元 ， 單位變動成本 12元 ， 固定成本 1600 元 /月 ， 計算其盈虧臨界點銷售量 。 它通常用一定的業(yè)務(wù)量來表示這種狀態(tài) 。 ? 根據(jù)以上資料可以計算出加權(quán)平均邊際貢獻率： ? 加權(quán)平均邊際貢獻率 =[300 （ 10— 5）+200 （ 5— 2 ） +200 （ 3 — 1 ） ]/（ 300 10+200 5+200 3） 100% ? =（ 2500/4600） 100% ? =% ? 加權(quán)平均邊際貢獻率也可用其他方式計算 。 因為： 邊際貢獻率 = （邊際貢獻 / 銷售收入） 100% 邊際貢獻 = 銷售收入 邊際貢獻率 利潤 = 邊際貢獻 — 固定成本 所以： 利潤 = 銷售收入 邊際貢獻率 — 固定成本 據(jù)上例資料計算： 邊際貢獻率 = （ 60 — 30 ） / 60 1 0 0 % = 5 0 % 利潤 = （ 60 60 ） 50% — 1 0 0 0 = 8 0 0 （元） 這個方程式，根據(jù)需要可以變換計算出本量利方程式的其他因素： 銷售收入 = （固定成本 + 利潤） / 邊際貢獻率 邊際貢獻率 =[ （固定成本 + 利潤） / 銷售收入 ] 100% 固定成本 = 銷售收入 邊際貢獻率 — 利潤 這個方程式，更多地應(yīng)用于多品種企業(yè)。 ? 利潤 =銷量 單位邊際貢獻 — 固定成本 [ 例 4] 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價 60 元，單位變動成本 30 元，銷量 60 件， 固定成本 1000 元，則： 利潤 = 6 0 （ 60 — 30 ） — 1 0 0 0 = 8 0 0 （元） 以上這個方程式，可以根據(jù)需要確定出本量利中的其他因素。 因此 ， 變動成本率通常是指產(chǎn)品變動成本率 。 ? 與邊際貢獻率相對應(yīng)的概念是 “ 變動成本率 ” ， 即變動成本在銷售收入中所占的百分比 。 ? [例 3] 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 單價 60元 ， 單位制造變動成本 20元 ， 單位銷售和管理變動成本 20元 ， 銷量 100件 ， 則： ? 產(chǎn)品邊際貢獻 =100 60— 100 （ 20+20）=2021（ 元 ） ? 制造邊際貢獻 =100 60— 100 20=4000（ 元 ） ? 邊際貢獻率 —— 邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比 ， 其公式為： ? 邊際貢獻率 =（ 邊際貢獻 /銷售收入 ） 100% ? 如果是一種產(chǎn)品 ， 則： ? 邊際貢獻率 =（ 單位邊際貢獻 /單價 ） 100% ? 如果是多種產(chǎn)品 ， 則： ? 邊際貢獻率 =∑（ 每種產(chǎn)品的邊際貢獻率 該產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比重 ） ? 通常 ， 邊際貢獻率是指產(chǎn)品邊際貢獻率 。 ? 稅后利潤 =利潤總額 — 所得稅 =利潤總額 — 利潤總額 所得稅稅率 ? =利潤總額 （ 1— 所得稅稅率 ） ? 將損益方程式代入上式的 “ 利潤總額 ” ， 得出 ? 稅后利潤 =（ 單價 銷量 — 單位變動成本 銷量 — 固定成本 ） ? （ 1— 所得稅稅率 ） ? 此方程式經(jīng)常被用來計算實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷量 ，為此常用下式表達： ? 銷量 =[固定成本 +稅后利潤 /（ 1— 所得稅稅率 ） ]/（ 單價 — 單位變動成本 ） ? 例如 ， 前述企業(yè)每月固定制造成本 1000元 ， 固定銷售費 100元 ， 固定管理費 200元；單位變動制造成本 60元 ， 單位變動銷售費 7元 ， 單位變動管理費 3元；該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 單價 100元；所得稅稅率50%， 本月計劃產(chǎn)銷 60件產(chǎn)品 ， 問預(yù)期利潤是多少 ？擬實現(xiàn)凈利 500元 ， 應(yīng)產(chǎn)銷多少件產(chǎn)品 ？ ? 稅后利潤 =[100 60— （ 60+7+3 ） 60—（ 1000+100+200） ] （ 1— 50%） ? =（ 6000— 4200— 1300） 50% ? =250（ 元 ） ? 銷量 =[（ 1000+100+200） +500/（ 1— 50%） ]/[100—（ 60+7+3） ] ? =（ 1300+1000） /（ 100— 70） ? =（件） ? 2. 邊際貢獻方程式 ? 邊際貢獻 —— 也稱貢獻利益 ， 是指銷售收入減去變動成本以后的差額 。 ? c. 計算單位變動成本的方程式 ? 單位變動成本 =單價 — （ 固定成本 +利潤 ） /銷量 ? 假設(shè)前例企業(yè)每月固定成本 2021元 ， 單價 100元 ， 計劃銷售 60件 ， 欲實現(xiàn)目標(biāo)利潤 700元 ， 問單位變動成本應(yīng)控制在什么水平 ？ ? 單位變動成本 =100— （ 2021+700） /60=55（ 元 ） ? d． 計算固定成本的方程式 ? 固定成本 =單價 銷量 — 單位變動成本 銷量 — 利潤 ? 假設(shè)前例企業(yè)單位變動成本為 60元 ， 單價 100元 ， 計劃銷售 60件 ， 欲實現(xiàn)利潤 740元 ， 固定成本應(yīng)控制在什么水平 ？ ? 固定成本 =100 60— 60 60— 740=1660（ 元 ） ? （ 2） 包含期間成本的損益方程式 ? 為符合多步式損益表的結(jié)構(gòu) ， 不但要分解產(chǎn)品成本 ， 而且要分解銷售費 、 行政管理費等期間成本 。給定銷量時，可利用方程式直接計算出預(yù)期利潤；給定目標(biāo)利潤時，可計算出應(yīng)達到的銷售量。 ? （ 1） 基本的損益方程式及其變換形式 ? 利潤 =銷量 單價 — （ 銷量 單位變動成本 +固定成本 ） ? 如用字母代替 ， 則為： ? Ⅱ =QP— （ QV+F） ? 這個方程式是明確表達本量利之間數(shù)量關(guān)系的基本方程式 ， 它含有 5個相互聯(lián)系的變量 ， 給定其中 4個 ， 便可以求出另 1個變量的值 。 混合成本介于固定成本與變動成本之間 ， 可以根據(jù)一定的方法分解為固定成本與變動成本兩部分 。 ? 變動成本 —— 在一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動的成本 ， 如直接材料 、 直接人工等 。 ? 當(dāng)業(yè)務(wù)量變化以后 ， 各項成本有不同的性態(tài) ， 大體上可以分為三種：固定成本 、 變動成本和混合成本 。 它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；可以使用實物度量 、 時間度量 ， 也可以使用貨幣度量 。 其計算公式一般為： ? 目標(biāo)利潤 =∑[產(chǎn)品銷售量 （ 銷售單價 — 單位變動成本 ） ]— 固定成本 ? ? 本量利相互關(guān)系的研究，以成本和數(shù)量的關(guān)系研究為基礎(chǔ)，它們通常被稱為成本性態(tài)研究