【正文】 利潤(rùn)之間產(chǎn)生差額，該差額即為首期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)。在將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù) 的項(xiàng)目抵消時(shí)，既要抵消重復(fù)反映的銷售收入和銷售成本，也要抵消存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。 內(nèi)部存貨交易？如何抵消？ 答 : 集團(tuán)公司的內(nèi)部交易事項(xiàng)應(yīng)從集團(tuán)這一整體的角度進(jìn)行考慮，即將它們視為同一會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，在母公司及子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上予以抵消，以消除它們對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，保證以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠正確反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 （ 3） 將抵消分錄分別過(guò)入合并工作底稿的相關(guān)項(xiàng)目，并計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。 ② 將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵消。 （ 2） 編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。 答：股權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)子公司提取的盈余公積予以反映，將前面抵消的子公司本期提取的盈余公積予以恢復(fù)，這樣才能在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)分配表中如實(shí)反映去也集團(tuán)盈余公積的增加、利潤(rùn)分配的增加和可供分配利潤(rùn)的減少。當(dāng)子公司是全資子公司時(shí)，其凈利潤(rùn)就是母公司從子公司獲取的投資收益，該投資收益已作為母公司計(jì)提盈余公積的基數(shù)而計(jì)提了盈余公積，當(dāng)子公司時(shí)非全資子公司時(shí)，母公司對(duì)子公司的投資收益已作為母公司計(jì)提盈余公積的基數(shù)而計(jì)提了盈余公積。 中為什么要進(jìn)行合并提取盈余公積的調(diào)整？ 答：根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，盈余公積由單個(gè)企業(yè)按照本期實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)計(jì)提。 所有權(quán)理論，是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。 實(shí)體理論認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為 整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體服務(wù)的。母公司理論包括兩個(gè)基本要點(diǎn)：（ 1）強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。 指導(dǎo)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。⑸ 在實(shí)際應(yīng)用和管理上還 存在較多困難。 ⑶不計(jì)列一般物價(jià)水平變動(dòng)產(chǎn)生的購(gòu)買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除。 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)： ⑴ 資產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀性較強(qiáng)，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 ⑷ 可以更有效的維護(hù)業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。 ⑵ 有利于全面考核和評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)。⑷ 不便于企業(yè)管理人員在期中及時(shí)了解通貨膨脹對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。 ⑵ 不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。 ⑷ 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)較為簡(jiǎn)便易行，所提供的會(huì)計(jì)信息也易于為社會(huì)各界接受，便于企業(yè)接受監(jiān)督。 ⑵ 增 強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。以 “ 折算差額 ”項(xiàng)目單獨(dú)列示。二是作為當(dāng)期損益處理。 外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理。并在利潤(rùn)分配表中單獨(dú)列時(shí)與融資租賃相關(guān)的租賃資產(chǎn)原值及租賃期滿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益。 融資租賃業(yè)務(wù)在損益表的揭示： ⑴ 承租人的損益表中的費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)反映其租賃費(fèi)用和租賃利息費(fèi)用，從而使報(bào)表使用者較全面地了解企業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目的構(gòu)成，進(jìn)而分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利能力。 ⑵ 出租人在融資租賃方式下在資產(chǎn)負(fù) 債表中，單獨(dú)列出融資租賃的投資總額、未實(shí)現(xiàn)的租賃收益、租賃投資凈額以及將于一年內(nèi)收取的租金。 示？ 融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的揭示： ⑴ 承租人在融資租賃方式下，在資產(chǎn)負(fù)債表中要列出融資租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及相關(guān)的負(fù)債，列示需要將融資負(fù)債與經(jīng)營(yíng)負(fù)債 第 6 頁(yè) 共 32 頁(yè) 分開(kāi)。 ⑵ 以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)。 ⑶ 不單獨(dú)建立賬戶體系進(jìn)行核算。 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特征 ： ⑴ 以等值貨幣為計(jì)價(jià)單位。第二種方法，將全部負(fù)商譽(yù)都列作遞延貸項(xiàng)，在一定的期限內(nèi)分?jǐn)偂Ｈ绻?gòu)買成本大于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額，即為商譽(yù)；如果購(gòu)買成本小于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額，就是負(fù)商譽(yù)。而在合并過(guò)程中發(fā)生的與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用如股票、債券的發(fā)行費(fèi)用，則不計(jì)入購(gòu)買成本，應(yīng)記入期間費(fèi)用。如果，買方用現(xiàn)金購(gòu)買，其購(gòu)買成本即為其實(shí)際支付的款項(xiàng)；如果，買方以增發(fā)股票換取被購(gòu)買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購(gòu)買成本為所發(fā)行股票的公允價(jià)值；如果，購(gòu)買企業(yè)以其發(fā)行的債券來(lái)支付，則其取得成本為債券的面值。 （ 2）確定購(gòu)買成本。 ？ 采用購(gòu)買法進(jìn)行核算，一般按照如下程序和原則進(jìn)行： （ 1）對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。會(huì)造成本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的年初未分配利潤(rùn)數(shù)大于上年合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的年末未分配利潤(rùn)數(shù)。在編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)根本沒(méi)有涉及到上一年度的抵銷業(yè)務(wù)。 各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制進(jìn)行盈余公積抵銷時(shí)為什么要調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。 。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。 較兩者的異同？ 報(bào)表項(xiàng)目折算匯率選擇 資產(chǎn)負(fù)債 表項(xiàng)目： 現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng) —— 現(xiàn)行匯率折算 其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，歷史成本計(jì)量 — 歷史匯率折算， 現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量 —— 現(xiàn)行匯率折算， 實(shí)收資本、資本公積 —— 歷史匯率折算 未分配利潤(rùn) —— 軋算的平衡數(shù)； 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表： 收入和費(fèi)用項(xiàng)目 —— 交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)平均匯率折算， 折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用 —— 歷史匯率折算 時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單位，而沒(méi)有改變其計(jì)量屬性。計(jì)算各項(xiàng)目的合并金額。將合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資和合營(yíng)企業(yè)的所有者權(quán)益項(xiàng)目相互抵消，包括投資收益和股利的抵消。 ？比例合并法的基本程序什么？ 是指將共同控制實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用按合營(yíng)者所占有或承擔(dān)的份額計(jì)入合營(yíng)者合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相同或類似項(xiàng)目的合并方法。 共同控制實(shí)體是通過(guò)合營(yíng)各方共同出資建立企業(yè)，新建的企業(yè)是一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，獨(dú)立核算，投資各方對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制。它可以以自己的名義簽訂合同和為合營(yíng)活動(dòng)籌集資金。除去合營(yíng)者之間的合同規(guī)定確立了對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的共同控制之外，共同 控制實(shí)體的營(yíng)運(yùn)方式與其他合營(yíng)方式相同。每一合營(yíng)者通過(guò)自己在共同控制資產(chǎn)中的份額控制自己在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中的份額。每一合營(yíng)者可以分取資產(chǎn)帶來(lái)的產(chǎn)品，并負(fù)擔(dān)協(xié)議規(guī)定的所發(fā)生的費(fèi)用的份額。 共同控制資產(chǎn)涉及合營(yíng)者共同控制而且往往是共同擁有為合營(yíng)提供或購(gòu)置并且為合營(yíng)所專用的一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)。合營(yíng)活動(dòng)可以有合營(yíng)者的雇員隨著合營(yíng)者的類似活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行。每一合營(yíng)者使用自己的資產(chǎn)、設(shè)備和裝備，備有自己的存貨。為了使第二期合并利潤(rùn)分配表中的期初未分配利潤(rùn)與首期 合并利潤(rùn)分配箐中的期末未分配利潤(rùn)數(shù)額一致。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，無(wú)論從編制基礎(chǔ)看，還是從編制程序和編制方法看，都與個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不同，這是控制合并完成后面臨的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。 合并以后的會(huì)計(jì)處理：吸收合并和創(chuàng)立合并后的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題也仍然屬于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 的范疇，沒(méi)有新的會(huì)計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)。 一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)三、貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng) ？ 企業(yè)合并的問(wèn)題，包括合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理和合并以后的會(huì)計(jì)處理。 (2)在歷史成本模式下，以現(xiàn)行匯率折算一項(xiàng)以歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目，折算后的金額既不是以母公司所在國(guó)貨幣表示的歷史成本，也不是外幣的歷史成本，既不是現(xiàn)行市價(jià)，也不是可變現(xiàn)凈值，因此，在理論上缺乏依據(jù)，并導(dǎo)致外幣報(bào)表的某些項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值受到歪曲，從而影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。 17．現(xiàn)行匯率法的基本特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)？ 優(yōu)點(diǎn)：現(xiàn)行匯率簡(jiǎn)單易行，它實(shí)際上是對(duì)外幣報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目乘上一個(gè)常數(shù)，因而折算后資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目之間仍能保持原有的外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，在折算過(guò)程中不考慮附屬公司所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則與母公司本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策，不改變報(bào)表性質(zhì)，僅僅改變表述形式。 貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括：各項(xiàng)貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、收取固定利息或股利的短期或長(zhǎng)期有價(jià)證券投資、按固定合同加工的存貨等。 15．能引起會(huì)員單位結(jié)算準(zhǔn)備金增加的業(yè)務(wù)有哪些？ 能引起會(huì)員單位結(jié)算準(zhǔn)備金增加的業(yè)務(wù)有： 會(huì)員單位按規(guī)定交存的準(zhǔn)備金 交易所劃歸會(huì)員單位的結(jié)算準(zhǔn)備金存款利息收入 每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度下交易所劃歸會(huì)員單位的當(dāng)日贏利（包括當(dāng)日平倉(cāng)或持倉(cāng)贏利） 當(dāng)日交易保證金的轉(zhuǎn)入。 13．哪些子公司 不能納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 ? (1)已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司； (2)按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司； (3)已宣告破產(chǎn)的子公司； (4)準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司； (5)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司； (6)受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。但對(duì)浮動(dòng)盈虧是否確認(rèn)為當(dāng)期損益仍有爭(zhēng)議，國(guó)際上也存在不同的會(huì)計(jì)處理方法。 套期保值會(huì)計(jì)將期貨合約的浮動(dòng)盈虧和平倉(cāng)盈虧都作為被套期保值項(xiàng)目賬面價(jià)值的調(diào)整。重要性要求上市公司披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)主次分明，對(duì)可能會(huì)對(duì)股票價(jià)格、投資者的決策產(chǎn)生較大影響的事項(xiàng)應(yīng)詳盡披露；對(duì)某些次要的信息則可以簡(jiǎn)要說(shuō)明，以保證信息使用者對(duì)信息的有效利用 . 11．定期報(bào)告中應(yīng)披露的主要會(huì)計(jì)信息有哪些？ 定期報(bào)告是上市公司信息持續(xù)披露的最主要形式之一，包括中期報(bào)告與年度報(bào)告 兩種形式。 （２）應(yīng)遵循如下基本原則，以保證所披露信息的質(zhì)量，滿足信息使用者的需求。對(duì)承租人而言，租賃會(huì)計(jì)中只需將擔(dān)保余值計(jì)人最低租賃付款額內(nèi)，未擔(dān)保余值毋需反映。對(duì)未擔(dān)保余值，承租人不負(fù)補(bǔ)償責(zé)任。為了保護(hù)出租人的利益，避免資產(chǎn)在租賃期內(nèi)過(guò)度耗用或損壞，如果租賃期滿資產(chǎn)由出租人收回，則租約往往規(guī)定承租人 (或與承租人有關(guān)的一方 )對(duì)資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保，稱之為擔(dān)保余值；有時(shí)，擔(dān)保人并非對(duì)資產(chǎn)余值全額擔(dān)保，未擔(dān)保的資產(chǎn)余值稱為未擔(dān)保余值。（ 6）重要性原則。（ 4）以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)原則。（ 2）完整性原則。比如編制抵銷分錄、運(yùn)用合并工作底稿等等。（ 3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般有以下特點(diǎn)：（ 1）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體。 7．簡(jiǎn)述破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的清償順序。終止清算期間發(fā)生匯兌損益計(jì)入清算損益。 (3).企業(yè)為購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。匯兌損益的處理原則 (1).企業(yè)外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶貨單設(shè)“匯兌損益”賬戶列支。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報(bào)表折算匯兌損益兩種。 合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè) 、附屬企業(yè)三方主要區(qū)別 —— 在于投資者對(duì)被投資企業(yè)的影響程度不同。母公司對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策具有控制權(quán)，即使是非全資子公司，其他的投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策也沒(méi)有控制權(quán)。投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)只具有重大影響，即對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策只具有參與決策的權(quán)利，而不具有控制權(quán)；而合營(yíng)者對(duì)投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策具有控制權(quán)，雖然這種控制權(quán)是共同控制。一般包括以下內(nèi)容： （ 1） 內(nèi)部存貨交易；（ 2） 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)；（ 3） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易；（ 4） 內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易 ；（ 5） 其他內(nèi)部交易。具體包括： 1） 直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)； 2） 間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本； 3） 直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) ，指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過(guò)與子公司供不應(yīng)求擁有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。 A．短期投資 B．實(shí)收資本 C．固定資產(chǎn) D．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入E．管理費(fèi)用 第 3 頁(yè) 共 32 頁(yè) 24．能引起會(huì)員結(jié)算單位準(zhǔn)備金增加的業(yè)務(wù)有 ( A CD )。 A. 商譽(yù)不同于合并價(jià)差 B．合并價(jià)差包括子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值與公允價(jià)值的差額 C．母公司投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額是合并價(jià)差的構(gòu)成部分 D．從數(shù)值上講，合并價(jià)差可能大于、小于或等于商譽(yù) E．從數(shù)值上講，合并價(jià)差可能大于等于商譽(yù) 22．采用流動(dòng)與非流動(dòng)現(xiàn)目下，下列項(xiàng)目可以采用歷史匯率折算的有 ( CD )。 A．收回長(zhǎng)期投資的成本 B．接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn) C．按法定程序減少實(shí)收資本 D．接受外幣投資產(chǎn)生的折算差額 E．以盈余公積彌補(bǔ)虧損 1下列內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，可以不予抵銷的有 (CD ) A．母公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司作為固定資產(chǎn)使用 B．母公司將自己使用的固定資產(chǎn)銷售給子公司作為固定資產(chǎn)使用 C．母公司將自己使用的固定資產(chǎn)按帳面價(jià)值銷售給子公司作為普通商品處理 D．母公司將自己使用的 固定資產(chǎn)按高于帳面價(jià)的售價(jià)銷售給子公司作為普通商品處理 1對(duì)于以前年度內(nèi)部交易形成的計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理 (ABCD) A．將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷 B．將當(dāng)期多計(jì)