【正文】 和負債進行充分的審計，對所有者權益進行單獨審計就沒有必要了。 4． 若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的 50%，注冊會計師應提請被審計單位采用權益法核算長期投資。 2． 固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。建議其對于有修改權限的信息部門的人員取消其權限，授權財務人員進行負責。 建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門 進行審批。建議被審計單位的會計編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，由出納登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。（ 3）不存在內(nèi)部控制的缺陷；對于驗 收單應當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制訂 3 聯(lián)是正確的。（ 2）存在內(nèi)部控制的缺陷；因為對于詢價和確定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不正確的。 三、綜合案例分析題（本題 40 分） 答：（ 1）不存在內(nèi)控缺陷；因為對于倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。（ 5）租入固定資產(chǎn)是否已登入備查簿；對于租賃固定資產(chǎn)的改良工 作，在租賃合同中雙方是否有協(xié)議等。（ 3）租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。 二、單項案例分析題 (每題 15 分，共 30 分 ) 1．在第三章的第二個案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)如果綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應注意哪些要點 ？ 答：審查經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，審計時應注意查明：（ 1）固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關管理部門審批。 4． 答案：錯誤；理由： 無論 被審計單位是否采用永續(xù)盤存制，注冊會計師對被審計單位存貨的計價測試都不采用實地盤點，而實地盤點是為了驗證存貨的存在性。 2． 答案：正確；理由：應收賬款函證的回函直接寄給會計師事務所，可保證審計證據(jù)的可靠性。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。為了便于及時更正錄人的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限。 (10)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤 后裝運，并編制一式四聯(lián)預先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。 (8)根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領料單分 送領料部門和會計部門，聯(lián)留存?zhèn)}庫。出納人員 J 據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。 (5)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權審批權限送交審批人審批。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。驗收單一式三聯(lián)，其兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應 商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。 ABC 會計師事務所接受委托審計 B 公司 2021 年度會計報表， C 和 D 注冊會計師負責于 2021 年 10 月 25 日至 11月 10 日對 B 公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解 、測試與評價。 二、單項案例分析（每題 15 分，共 30 分） 1．在第三章的第二個案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)如果綠島 公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應注意哪些要點？ 2．在第七章的第一個案例中，審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？ 三、綜合案例分析題 (本題 40 分 ) [資料 ]B 股份有限公司（以下簡稱 B 公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以 B 公司倉庫為交貨地點。 專業(yè)好文檔 4． 如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進行實地盤點。 2． 應收賬款函證的回函應當直接寄給會計師事務所。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收帳款的真實性。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍粚τ诖_實無真實地址的，應實施替代審計程序。針對 T 公司在資產(chǎn)負債表 日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師 A 難以對存貨的存在等相關審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 2．不能同意。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關法律為依據(jù)等等。 2． 在第五章的第二個案例中， 審計人員李欣審查 發(fā)現(xiàn) A 公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應 如何 審查實收資本的真實存在？ 答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。 4．答案： X 理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達帳項的真 實性，了解資產(chǎn)負債表日后的進帳情況，驗證現(xiàn)金收支的截止期 5．答案：X 理由：應當是在審計終結階段進行。 2．答案： X 理由：對于本審計單位重要的有異常的其他應收款客戶，注冊會計師要函證。 [要求 ]1．針對資料一（ 3），對于甲公司采用磅稱測量的方法進行的存貨盤點，簡要說明 A 注冊會計師在監(jiān)盤過程中應當考慮實施哪些審計 程序？ 2．針對資料一（ 5），請回答 A 注冊會計師能否同意甲公司的要求，并簡要說明理由。資料二：為了測試銷售存儲于 F 國的海產(chǎn)品存貨所形成的應收帳款， A 注冊會計師根據(jù) F 國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了 5 家客戶進行積極式函證。（ 5）甲公司向有關公司提交年度會計報表的截止時間為 2021 年 4 月 30 日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。（ 3）甲公司將于 2021 年12 月 31 日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關人員進行盤點，填寫盤點表，由財務部門核對確認；對于 9 艘近海漁輪，要求于 2021 年 12 月 31 日返港，由公司組織相關人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務部門根據(jù)盤點表核對確認；對儀海外作業(yè)的 3 艘由財 務部門，要求按照公司統(tǒng)一部署實地盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務部門核對確認；對于存儲于 F 國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務部門核對確認。（ 2）甲公司的 1 艘為遠洋漁輪捕撈的 海產(chǎn)品全部委托 F 國的一家倉儲公司代為儲存，由甲公司在 F 國設立的經(jīng)銷處組織銷售。相關資料如下： 資料一： 2021 年 12 月中旬， A 注冊會計師在對甲公司進行審計過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應安排：（ 1）甲公司擁有 12 艘輪船，其中 9 艘為專業(yè)好文檔 近海漁輪， 3 艘為遠洋漁輪。 ABC 會計師事務所于 2021 年 11 月 30 日接受委托，承接了甲公司2021 年度會計報表審計業(yè)務。 5．一般來說，注冊會計師與管理當局就被審 計單位持續(xù)經(jīng)營能力方面的溝通內(nèi)容是在審計實施階段進行的。 3． 如果 被審計單位對報廢的固定資產(chǎn) 有 按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出 的情況，說明是 出于某種不正常的目的和動機或工作差錯。 2021 一 2021 審計案例研究試題 一 、判斷并說明理由題 (不論判斷結果正確與否，均需要說明理由，每題 6 分，共 30 分 ) 1． 編制審計計劃時，注冊會計師應對重要性水平作出初步判斷，以確定可容忍誤差。 三、 綜合案例分析題（每題 20 分，共 40 分） 1．答 綜合類工作底稿 （ 3）（ 4）（ 5）（ 6）（ 10） 業(yè)務類工作底稿 （ 9）（ 10） 備查類工作底稿 （ 1）（ 2）（ 8） 2．答：審計人員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位： A 公司 2021 年 12 月 31 日 金額單位：元 項 目 金 額 項 目 金 額 A 公司銀行存款賬面余額 35000 銀行對賬單余額 42021 加：銀行已收，公司未收的款項 減：銀行已付，公司未付的款項 加：企業(yè)記賬差錯數(shù) 10300 3150 350 加：公司已收，銀行未收的款項 減：公司已付，銀行未付的款項 5800 5300 調(diào)節(jié)后的存款余額 42500 調(diào)節(jié)后的存款余額 42500 從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出， A 公司 2021 年 12 月 31 日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為 42500 元，從而證明公司銀行存款賬面余額 35000 基本屬實。因此，中國注冊會計師協(xié)會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構，該機構出具的鑒定報告應同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任 ； 而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責任。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。 目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權歸屬于省級以上人民政府的財政部門 (省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作 )； 民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權歸屬于人民法院。目前，國際五大會計師事務所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務。 (2)會計師事務所的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務一定要分開。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準則》，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實。目前國內(nèi)的事務所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)。 2．對于規(guī)避注冊會計師法律責任這個問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議？ 答： (1)加強職業(yè)后續(xù)教育。 二、 單項案例分析題 (每題 15 分，共 30 分 ) 1．對未收到回函的應 收賬款應采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核對相關發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。 5． 答案：錯。 4． 答案：錯。 3． 答案：錯。 2． 答案：錯。 理由： 或 理由：影響重要性水平的因素很多，如審 計人員的審計經(jīng)驗、內(nèi)部控制與審計風險的評估結果等。 [要求 ]根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實 2021 年 12 月 31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的公允性。（ 4） 12 月 30 日銀行代付水費 3150 元，但銀行付款通知單尚未到達公司。（ 2） 12 月 23 日公司開出轉(zhuǎn)賬支票 5300 元，持票人尚未到銀行 辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張， 2021 年 12月 31 日的銀行存款余額為 42021 元。 [要求 ]將上述審計底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號填入下表： 綜合類 工作底稿 業(yè)務類工作底稿 備查類工作底稿 2．某會計師事務所接受 A 公司的委托，對其 2021 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表進行審計。 5． 注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應以被審計單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資依據(jù)。 3．被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日的賬面數(shù)額為準。 2．甲注冊會計師審計 B 公司長期借款業(yè)務時，為確定“長 期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。在利潤表中應調(diào)減 2021 年度的管理費用 10000 元。 ③ 第三種情況屬于大紅公司提前計入費用的問題。 ② 第二種情況是大紅公司供應商負責運送，目的地交貨付款條件的在途貨物，此時， 商品的產(chǎn)權尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主營業(yè)務收入。 除上述事項之外，我們認為，上述會計報表符合《 企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在重大方面公允地反映了貴公司 2021年 12月 31 日的財務狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。 審計報告 沙心股份有限公司全體股東：我們審計后附的沙心股份有限公司 2021 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表以及 2021 年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。針對（ 4），注冊會計師應出具保留意見審計報告。針對（ 2），應簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。（ 4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。按照財政部發(fā)布的《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。（ 2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。 二、單項案例分析題 (每題 15 分，共 30 分 ) 6．在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受 委托時，應調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時，預備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會