【正文】 主監(jiān)督、輿論監(jiān)督”的政策，并結(jié)合我國會計信息披露的現(xiàn)實情況，不斷發(fā)現(xiàn)、研究問題，從創(chuàng)新中尋求繼續(xù)發(fā)展和日臻完善各項治理措施，從而促進我國上市公司的健康發(fā)展。但本文的研究難免存在一些疏漏和不足之處，會計信息披露與國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境、法律機制和市場政策等有著千絲萬縷的聯(lián)系，其中各因素造成的影響難以界定，需要跳出會計相關(guān)領(lǐng)域做進一步的研究。因此，用“路漫漫其修遠兮”形容解決的難度一點不為過，我們必須堅持多手齊抓，多管齊下，堅持不懈，才能看到解決問題的曙光。建立健全的內(nèi)部控制制度是防范與治理會計造假 的基石，塑造會計誠信文化更是其強大的環(huán)境保證。因畢業(yè)論文 試論我國上市公司會計信息造假的防范與治理 第 14 頁 共 16 頁 此，我們要始終堅持防范于未然的理念，從長遠利益考慮，重視并大力著手解決會計造假的問題。建立會計誠信教育機制，就是要求會計人員要“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準則，為共建繁榮和諧的社會環(huán)境做出自己的貢獻。 ③ 重塑會計誠信，必須加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員素質(zhì) 。 ② 重塑會計誠信，要加快國企改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度 。另外，還要加強監(jiān)督機制。 ① 重塑會計誠信，要加強法制和監(jiān)管力度，做到標本兼治 。會計人格道德亦稱會計人道德品質(zhì)，是社會道德在會計人個體上的表現(xiàn)，是會計人通過長期的會計道德實踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)，一般由忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔幾個道德品質(zhì)范疇構(gòu)成。針對以往會計造假事件的畢業(yè)論文 試論我國上市公司會計信息造假的防范與治理 第 13 頁 共 16 頁 情況，我們能夠看出在老的會計造假結(jié)束后就會有新的會 計造假事件的發(fā)生，必須建立和完善會計職業(yè)道德與會計從業(yè)管理相結(jié)合的考評與獎懲機制，對有會計造假行為的會計人員，進行量化考評，在會計年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應的獎懲措施。會計教育不但要加強業(yè)務方面的技術(shù)傳授和學習，而且要加強職業(yè)道德的教育，不斷地提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，進一步達到規(guī)范會計人員行業(yè)行為的目的。建立與我國當前階段社會、經(jīng)濟和政治發(fā)展水平相適應的會計職業(yè)道德準則體系，對提高我國會計人員的職業(yè)道德水平，增強市場經(jīng)濟中參與各方對于會計信任等方面具有重要作用。 （ 1） 加強會計職業(yè)道德教育是解決當前上市公司會計 信息 造假的重要環(huán)節(jié) 自我國實行改革開放以來，接二連三的會計舞弊事件的事實證明，加強會計職業(yè)道德教育是當前會計改革中的重要環(huán)節(jié)。人無信無以立，職業(yè)無信也不能立。出臺有關(guān)法規(guī)，鼓勵涉及上市公司的購并行 為，促使股東的“用腳投票”機制得以充分發(fā)揮作用，并形成經(jīng)理人的代理權(quán)競爭機制。只有產(chǎn)權(quán)制度完善，才能使股東所追求的資本收益最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關(guān)系，進而形成真實財務報告的需求主體；其次，應完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機制，建立審計委員會或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，建立董事會與管理層之間基于合約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責權(quán)利關(guān)系。因此，要治理上市公司財務造假行為，只有從源頭上杜絕造假的行為動機，才是治理上市公司 會計 造假行為的 根本途徑。只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機制，并通過審查和評價企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促進企業(yè)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并認真貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 ② 加大企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的監(jiān)管力度。 ① 重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，有效、完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體，并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。企業(yè)應當應用與獨立審計相似的一 套風險審計方法，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的質(zhì)量控制制度，應當對內(nèi)審人員進行真正授權(quán)，嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少審計失誤。由于內(nèi)審部門在取證時要得到領(lǐng)導的審批，這樣就喪失了審計獨立發(fā)揮的作用。有鑒于此，必須更改目前會計師事務所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。 ③ 更改目前會計事務所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。目前，我國會計師事務所的數(shù)量過多，規(guī)模過小，一方面容易在客戶市場上形成惡性的低價競爭，當會計師事務所的利潤得不到保證時，必然會降低審計成本，損害審計質(zhì)量；另一方面在給第三者造成損失時無力賠償，對會計師事務所的擁有者構(gòu)不成足夠的壓力。加強注冊會計師職 業(yè)市場準人的監(jiān)管。目前，我國注冊會計師考試的門檻較低，考試內(nèi)容偏重理論問題，實務要求不夠，一些人僅憑“精通”畢業(yè)論文 試論我國上市公司會計信息造假的防范與治理 第 11 頁 共 16 頁 幾本考試用書就能獲得注冊會計師資格，結(jié)果使注冊會計師隊伍盲目膨脹，人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)能力嚴重下降。 （ 3） 加強上市公司審計工作， 提高 獨立審計 質(zhì)量 勢在必行 獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質(zhì)量只能是一種奢談。大量的案件告訴我們，多數(shù)刑事案件的受害者沒有報案的積極性，但對于民事案件，如果受害者知道懲罰侵害者可望得到賠償，他們就有了舉報違法行為、協(xié)助政府部門調(diào)查以及起訴的積極性。 （ 2） 建立社會檢舉制度 我國目前的財務欺詐行為的檢舉制度是針對會計人員的，而不是針對廣大社會公眾的。相關(guān)的《公司法》、《證券法》、《會計法》等法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，例如，對上市公司財務報告違規(guī)行為的處罰，包括責任人、處罰輕重等不一 致；其次，相關(guān)法規(guī)規(guī)定往往比較原則，應制定諸如實施細則之類更為具體的法規(guī)。 構(gòu)建嚴格的 內(nèi) 外 部 監(jiān)督 體系 當今社會 ，審計人員隊伍完全跟不上現(xiàn)代企業(yè)，特別是上市公司的急劇增加，所承擔的審計任務已經(jīng)不堪重負。 畢業(yè)論文 試論我國上市公司會計信息造假的防范與治理 第 10 頁 共 16 頁 完善 財經(jīng)法規(guī) 制度 在 財經(jīng)法規(guī) 制度上目前要做的是如何把規(guī)則制定得更具體和更具可操作性 ，對會計政策和會計方法的選擇上要有所限制 ， 避免企業(yè)通過會計制度的缺陷來調(diào)節(jié)利潤 。但內(nèi)部審計無論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上，都始終未能解決其真正的獨立性問題，因而這種審計監(jiān)督無法遏制會計造假現(xiàn)象。民間審計雖然有了長足的發(fā)展，注冊會計師已經(jīng)成為審計監(jiān)督的主力軍，但其承擔的審計任務愈來愈重，可以說已不堪重負。 近年來，企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計機構(gòu)和審計人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計力量無法應對迅速增長的審計業(yè)務量。而民間審計也同樣面臨著一個獨立性問題 ,最突出的是 : 資本經(jīng)營管理者委托民間審計而不是股東大會委托民間審計 , 資本經(jīng)營管理者委托或聘請注冊會計師監(jiān)督資本經(jīng)營 ,其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果是可想而知的了。 審計監(jiān)管 的薄弱 眾所周知，審計是基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。比如：從基層到機關(guān)，從副食品、辦公用品、統(tǒng)購物資的采購以及建筑的投標，經(jīng)營者設法迎合消費者，增加銷售，以多種手段來滿足不正當要求，有的可以主動付給采購者好處費，甚至主動開給高出所購貨物本身價值或改變貨物性質(zhì)的假發(fā)票 。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，人 們 的價值取向和消費觀念發(fā)生了很大變化，國有、集體、私營、民營等混合式經(jīng)濟應運而生，爭奪市場。 思想道德的滑坡 現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟完善過程中，人們的思想道德逐漸滑坡。 一些上市公司 為了撈取政治資本，不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。 （ 7） 獲得利益動機 利益的驅(qū)動是會計造假的原動力。 但也有些上市公司采取虛構(gòu)或隱瞞交易、采用不當?shù)臅嬏幚矸椒ǖ仍旒偈侄我赃_到偷稅、漏稅、減少和延遲納稅的目的。 （ 6） 減少納稅動機 按照我國稅法規(guī)定 , 納稅是每一個企業(yè)和公民應盡的義務。 （ 5） 炒作股票動機 上市公司股價的高低與有關(guān)各方的利益直接相連，股價上升，公司價值得以上漲，從而能夠提升公司的形象，也會給管理人員、公司職工以及持有公司股票的利益相關(guān)者帶來好處。深圳一家實業(yè)公司為解決資金周轉(zhuǎn)方面的困難，不僅私刻假公章，還偽造納稅證明。在這種“幫助”下，新疆友好才以 3 年凈資產(chǎn)收益率分別為 %、 %和 %的業(yè)績順利實現(xiàn)了配股。 （ 3） 獲得配股資格動機 中國證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于上市公司配股工作的通知》中就配股資格作出明確畢業(yè)論文 試論我國上市公司會計信息造假的防范與治理 第 8 頁 共 16 頁 規(guī)定 : 公司在近 3 年內(nèi)的凈資產(chǎn)收益率每年都在 10%以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設施類的公司可以略低，但不低于 9%。 （ 2） 股票發(fā)行和上市動機 2021 年 12 月 13 日中國證券監(jiān)督管理委員會公布實施的《上市公司信息披露管理辦法》臨時報告第三十條規(guī)定：持有公司 5%以上股份的股東或者實際控制人，其持有股份或者控制公司的情況發(fā)生較大變化的，上市公司應當立即披露，說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響?？梢姡跇I(yè)績考核而造假 會計信息是最常見的動機。 下面就幾個方面來分析會計造假的動機 ： （ 1） 獲取業(yè)績考核動機 經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到 公司 總體經(jīng)營情況的評價，還涉及到 公司主管的經(jīng)營管理業(yè)績的評定 ， 并影響其 職位 提升 與 獎金福利等。動機和需要密切聯(lián)系在一起，離開需要的動機是不存在的 。 引起動機必須有內(nèi)在條件和外在條件。人從事任何活動都有一定的原因，這個原因就是人的行為動機。因此，對我國上市 公司 的會計 信息 造假問題進行研究是十分必要的。當前我國會計造假現(xiàn)象相當普遍，因為各企業(yè)、事業(yè)單位存在人為調(diào)節(jié)利潤、粉飾業(yè)績、偷逃稅 金等導致會計信息失真的現(xiàn)象，才會引發(fā)如此劇烈的信任危機，因而防范會計造假，重塑會計誠信現(xiàn)象，必須擺在行業(yè)工作的首位。六是會計造假助長了腐敗現(xiàn)象和不正之風。四是會計造假侵蝕著會計信息真實性的根基。二是造成造假企業(yè)破產(chǎn)倒閉，社會信用喪失并造成大量失業(yè)。 綜上所述， 上市公司提供的會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對公司經(jīng)濟價值與社會的評估、政府對企業(yè)的微觀管理等，都密切相關(guān)。 （ 3） 不嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)，進行會計核算 例如，不恰當?shù)墓蓹?quán)投資核算，對于采用成本法核算長期股權(quán)投資的企業(yè)，對超過被投資企業(yè)累計凈利潤的當期投資收益，不沖減投資的賬面價值；不計提或少計提折舊與減值準備；不按配比原則確認收入與成本費 用；借款費用的過度資本化；虛擬資產(chǎn)掛賬，對不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷，以達到虛增資產(chǎn)的目的等。最后，利用 會計個體變更，通過內(nèi)部重組，使上市公司在合并報表時增加一些盈利好的企業(yè)，或減少一些虧損的子公司，達到操縱上市公司利潤的目的。新《企業(yè)會計準則》實施已逾四年，但包括上市公司在內(nèi)的各類企業(yè)假帳照做。玩弄操縱利潤的數(shù)字游戲只能蒙騙投資者于一時，不論其會計欺詐的手段如何高明，總會在對外報告中留下“蛛絲馬跡”。 由此可見，會計造假是一種主觀行為，是屬于一種惡劣的利潤操縱行為，為法律法規(guī)所不允許。另外， %的投資者認為，信息披露存在的主要問題是不真實，也就是說信息不真實主要來自會計造 假。事實上，會計造假本來就有“形式上表現(xiàn)出掩蓋真相，貌似正確，一般不容易察覺”的特征，就是說本來會計報表是虛假的，審計師也不一定能夠查出來。在非標準審計報告中，帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告為 58 份，占全部審計報告的 %，占非標準審計報告的 %；保 留意見審計報告為 28 份，占全部審計報告的 %，占非標準審計報告的 %；無法表示意見審計報告為 21 份，占全部審計報