【正文】 務(wù) 會(huì)計(jì)人員整理會(huì)計(jì)傳票及記賬，這種先登賬後編會(huì)計(jì)傳票的關(guān)鍵為內(nèi)部憑證，也就是說(shuō)讓內(nèi)部憑證代替非稅務(wù)性的會(huì)計(jì)傳票，例如以出貨單代替支出傳票 。 當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作安定以後，稅務(wù)會(huì)計(jì)要考慮到與其他會(huì)計(jì)工作的配合了。 當(dāng)然由於這些法令條文太多，會(huì)計(jì)人員一時(shí)也難以全部熟習(xí)，但至少要了解這些法令有關(guān)罰則的規(guī)定，方可避免誤蹈法網(wǎng)。在充份熟練稅務(wù)技巧後，再考慮與其他會(huì)計(jì)作業(yè)配合。如行有餘力，才是設(shè)法配合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)的需要，使稅務(wù)會(huì)計(jì)能補(bǔ)助管理上或財(cái)務(wù)上的需求。因此，除非是很小的企業(yè)，不在乎多交一點(diǎn)稅，否則還是以自己處理稅務(wù)會(huì)計(jì)為宜。 企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)一般多稱之為外賬，這種外賬有些企業(yè)會(huì)交給會(huì)計(jì)師處理，短期來(lái)看是省餞又免麻煩，但天下沒(méi)有白吃的午餐，廉價(jià)的外賬也常產(chǎn)生低品質(zhì)的稅務(wù)結(jié)果，常見的是，明明虧損的公司，會(huì)計(jì)師偏偏將其調(diào)整到合乎一般同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之上，以免查賬的麻煩，結(jié)果是虧本還要繳稅，而且喪失了日 後賺錢可先抵前三年虧損的權(quán)利。對(duì)於經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益嚴(yán)苛的國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，真有改善的必要。至於是否三套賬就是不誠(chéng)實(shí)的，其關(guān)鍵並不在於三套賬是否相同，而應(yīng)視其有無(wú)不誠(chéng)實(shí)的行為而定。 多數(shù)企業(yè)都有三套賬，一套是給政府看的，一套是給股東看的，一套是給經(jīng)營(yíng)管理者看的，很多人對(duì) 這種現(xiàn)象不以為然，認(rèn)為這是不誠(chéng)實(shí)的行為，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的觀點(diǎn)來(lái)看，一個(gè)企業(yè)有三套賬又是必要的，因?yàn)槲ㄓ嗅槍?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要來(lái)作賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)人員的工作成果才會(huì)有實(shí)際上的效用。 20 〈認(rèn)識(shí)篇〉七、企業(yè)都有三套賬 企業(yè)為了滿足稅務(wù)、財(cái)務(wù)與管理不同的需求，而設(shè)立三套賬，是合理的。 以上的這些資料合併在一起，就成了會(huì)計(jì)傳票，所有的傳票在會(huì)計(jì)制度中都需要依會(huì)計(jì)科目別分開彙集，這個(gè)手續(xù)叫做過(guò)賬，過(guò)賬以後的資訊叫做分類賬，而所有應(yīng)收賬款的異動(dòng)狀況，就可以從各相關(guān)分類賬中得到說(shuō)明（表二）並 可進(jìn)一步查核明細(xì)賬，找到各種原因。 二、在銷貨折讓的輸入畫面內(nèi)，還應(yīng)有部門代號(hào)欄位，以及折讓原因，對(duì)於銷貨折讓管理有很大的幫助。 以上所述是一種簡(jiǎn)化的例子在實(shí)務(wù)的運(yùn)作上，當(dāng)然須要增加多一些的資料才能產(chǎn)出 19 完整的實(shí)訊： 一、在應(yīng)收票據(jù)的輸入畫面內(nèi)，還要增加票號(hào)、到期日等記錄，才可產(chǎn)出依到期日彙總的日常管理報(bào)表。以收賬為例，如某企業(yè)向客戶請(qǐng)款一萬(wàn)零三百五十元，只收回一張遠(yuǎn)期支票一萬(wàn)元，則其餘三百五十元就必須查明如何處理，如果決定作為折讓處理，則會(huì)計(jì)的記錄就會(huì)用以下（表一）的借貸方式來(lái)表示。右方三類會(huì)計(jì)賬戶的減少則為「借」。 會(huì)計(jì)的借貸平衡觀念來(lái)自會(huì)計(jì)的恆等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋淨(jìng)值，其中淨(jìng)值＝股本＋損益，而損益＝收益一成本一費(fèi)用，因此：資產(chǎn)＋成本＋費(fèi)用＝負(fù)債＋股本＋收益 會(huì)計(jì)的「借」指的是公式中左方三類會(huì)計(jì)賬戶的增加；「貸」指的是右方二類會(huì)計(jì)賬戶的增加。 ? 借貸平衡防止單方資料疏漏 所謂借貸平衡，是一個(gè)會(huì)計(jì)的特有觀念，指的是每一個(gè)會(huì)計(jì)交易的 發(fā)生，必然會(huì)涉及到借貸雙方，而這雙方又一定會(huì)金額相等的。 我的建議是改用一套會(huì)計(jì)軟體，即可解決這個(gè)問(wèn)題。 但是不久以後，他們發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問(wèn) 題 :其一是每一次在收賬回來(lái)之後，必須作兩次的輸入動(dòng)作，一次是應(yīng)收賬款的沖銷，一次是應(yīng)收票據(jù)的增加，還是太麻煩。 某企業(yè)從事運(yùn)動(dòng)器材批發(fā)生意，應(yīng)收賬款遍佈全省，賬務(wù)管理已不勝負(fù)荷，於是請(qǐng)資訊公司為他們?cè)O(shè)計(jì)一套應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，果然為他們解決了不少問(wèn)顯。 因此，懂財(cái)務(wù)管理的經(jīng)營(yíng)者都知道，一個(gè)企業(yè)在景氣時(shí)應(yīng)該重視損益表，加強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，在不景氣時(shí)應(yīng)重視現(xiàn)金流量表，以確保企業(yè)的存活能力，這樣，景氣循環(huán)便不再是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的惡夢(mèng)。 ? 保持現(xiàn)金流入大於流出 原則上，一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金循環(huán)是從營(yíng)業(yè)活動(dòng)中流入現(xiàn)金，再將這個(gè)現(xiàn)金用投資活動(dòng)及理財(cái)活動(dòng)流出。 現(xiàn)金流量表的第三部份是理財(cái)活動(dòng)所造成的現(xiàn)金流入與流出，其中多會(huì)涉及利息的增加與減少。 現(xiàn)金流量表的 第二部份是投資活動(dòng)所造成的現(xiàn)金流入與流出。 17 其一是營(yíng)業(yè)活動(dòng)所造成現(xiàn)金的增減，損益的增加固然是現(xiàn)錢流入的原因，存貨的減少更是現(xiàn)金流入的要素，甚至折舊，以及處分資產(chǎn)的損失，都是現(xiàn)金的流入，這一部份充分告訴企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，一個(gè)企業(yè)虧損並不可怕，因?yàn)槌藫p益以外，企業(yè)有更多現(xiàn)金流入的項(xiàng)目，來(lái)彌補(bǔ)虧損所造成的現(xiàn)金流出。因此，現(xiàn)代的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中又多一種現(xiàn)金流量表，就是希望藉此來(lái)協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，除了掌握損益狀況以外，還要掌握現(xiàn)金的流量狀況。 可 是在實(shí)務(wù)上，我們常?？梢钥吹降氖?，多數(shù)企業(yè)賺錢時(shí)固然沒(méi)有看到錢，虧損時(shí)，還是看不到錢，這是什麼原因呢 ?這些企業(yè)多數(shù)是缺乏財(cái)務(wù)管理觀念所致 :在景氣時(shí)固然因?yàn)閿U(kuò)充，企業(yè)資金不足 。在企業(yè)景氣階段，雖然損益表上所顯示的是賺錢的，但常因?yàn)闋I(yíng)業(yè)擴(kuò)大的結(jié)果，更多的資金積壓在存貨、應(yīng)收賬款、市場(chǎng)開發(fā)及固定資產(chǎn)的增加上，以致資金反而感到不足。 當(dāng)月份雖然在賬面上產(chǎn)生了大量虧損，但由於現(xiàn)金的流入，及庫(kù)存空間的節(jié)省，使該公司頓 時(shí)感到經(jīng)鬆，可以好好規(guī)劃不景氣年代的經(jīng)營(yíng)策略了。 於是筆者就建議大量處理庫(kù)存逾時(shí)存貨，停止擴(kuò)充營(yíng)業(yè)據(jù)點(diǎn)。 時(shí)至不景氣年代的到來(lái)，該公司資金發(fā)生週轉(zhuǎn)不靈的現(xiàn)象，才感到事態(tài)嚴(yán)重。 16 〈認(rèn)識(shí)篇〉五、現(xiàn)金流量表的意義及應(yīng)用 企業(yè)的「賺錢」和「有錢」常常是不一致的，因此，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在注重?fù)p益表之餘，還應(yīng)重視現(xiàn)金流量表，以確保企業(yè)的存活能力。如果該公司基於客觀條件，無(wú)法提高營(yíng)業(yè)額，則應(yīng)減少進(jìn)貨，以減少流動(dòng)負(fù)債來(lái)解決財(cái)務(wù)上安全性不足的問(wèn)題。從趨勢(shì)而言，兩者都在增加．故亦無(wú)重大問(wèn)題。在趨勢(shì)方面，則顯示整個(gè)情勢(shì)並無(wú)更大變化。 四、九月底該公司的應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)額的比率為一?一五，僅稍高，但由於在九月份應(yīng)收賬款總額是上升狀況，而營(yíng)業(yè)額是 下降狀況，故從趨勢(shì)研判，該公司收賬績(jī)效在下降中。 三、九月底該公司製成品及原料與營(yíng)業(yè)額的比率為三?一六倍，如該公司的營(yíng)業(yè)週期為二個(gè)月，則存貨價(jià)值顯然偏高。 15 二、製成品及原 料與流動(dòng)負(fù)債的比率：在九月底為０?五四，亦感偏低，由於該公司營(yíng)業(yè)額僅一百四十二萬(wàn)元，所以問(wèn)題應(yīng)是出在流動(dòng)負(fù)債太多，而非存貨太少。 下面是一張簡(jiǎn)式的資金來(lái)源去路表的計(jì)算與分析例子，從這一張表格中，我們可以分析財(cái)務(wù)狀況及變化趨勢(shì)。所謂動(dòng)態(tài)分析，就是將前後期的兩張資產(chǎn)負(fù)債表相減，即得到在這一段期間的財(cái)務(wù)變動(dòng)情形表，在會(huì)計(jì)業(yè)中稱之為〝資金來(lái)源去路表〞。故穩(wěn)健的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者仍應(yīng)力求上述會(huì)計(jì)科目間的平衡為宜。 關(guān)於資產(chǎn)負(fù)債間的關(guān)係，近代有不少企管專家鼓吹財(cái)務(wù)槓桿原理。 ? 資金來(lái)源去路表顯示改善或惡化 以上六項(xiàng)平衡原則，是一種研判資產(chǎn)負(fù)債表常用的簡(jiǎn)易要領(lǐng)。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值高於長(zhǎng)期負(fù)債及資本，則顯示流動(dòng)負(fù)債已被用來(lái)購(gòu)置固定資產(chǎn)，由於流動(dòng)負(fù)債期限通常在一年內(nèi)應(yīng)償還，故當(dāng)景氣不佳時(shí)，經(jīng)營(yíng)者就有忙於調(diào)頭寸的問(wèn)題。 五、企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款與銷貨額之間的平衡：每一種行業(yè)其收到的遠(yuǎn)期支票的到期日，大致都有一定的期限，故每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者大致上可以根據(jù)其所屬行業(yè)，訂定一個(gè)合理的平衡狀況，以臺(tái)灣多數(shù)的行業(yè)為例，通?？梢越邮苋齻€(gè)月的遠(yuǎn)期支票，故應(yīng)收票據(jù)款的總額就應(yīng)該與前三個(gè) 月的總營(yíng)業(yè)額相近。 四、企業(yè)應(yīng)收賬款與銷貨額之間的平衡：應(yīng)收賬款與銷貨額間的平衡，通常顯示 一個(gè)企業(yè)收賬有無(wú)困難，一旦這個(gè)比例失衡，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就應(yīng)該查核該企業(yè)之應(yīng)收賬 14 款的品質(zhì)。由於企業(yè)購(gòu)買存貨的目的是為了銷售，故存貨的價(jià)值就必須與企業(yè)的銷售能力配臺(tái)。若材料或製成品的價(jià)值低於流動(dòng)負(fù)債，則這些流動(dòng)負(fù)債很可能被挪用作長(zhǎng)期資金，或者是這些流動(dòng)的負(fù) 債已被鎖定在無(wú)獲利性的速動(dòng)資產(chǎn)中，使企業(yè)的獲利能力降低。 由於企業(yè)突然暫停營(yíng)業(yè)的機(jī)會(huì)很小，在實(shí)務(wù)上這種標(biāo)準(zhǔn)似有高度安全性的 傾向，故多數(shù)專家都同意每個(gè)企業(yè)應(yīng)視其資金調(diào)度能力與業(yè)務(wù)的特性而酌予降低，但一般而言，企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)至少應(yīng)不低流動(dòng)負(fù)債的一半。故 任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，在平時(shí)即必須兼顧企業(yè)的安全性及獲利性，其具體的方法，即是重視資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)會(huì)計(jì)科目的平衡性，下面是一些常用的會(huì)計(jì)科目平衡原則： 一、速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債間的平衡：即一個(gè)企業(yè)中的速動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)可抵償其流動(dòng)負(fù)債。但在景氣低迷之際，其實(shí)際價(jià)值又會(huì)遠(yuǎn)低於賬面價(jià)值。這些科目因?yàn)楣蓶|所有，除非是公開上市公司，否則不會(huì)造成經(jīng)營(yíng)上的困擾。而長(zhǎng)期負(fù)債則指一年以上的負(fù)債，或暫時(shí)不 13 須還本 只須付利息的負(fù)債，如長(zhǎng)期借款，公司債等。但由於償還期限的不同，又可分為流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債。 至於固定資產(chǎn)通常是在企業(yè)存續(xù)的情形下不會(huì)出售的，如土地、廠房、機(jī)器等，這些資產(chǎn)通常只提供其功能，協(xié)助企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)獲取利潤(rùn)而已，至於遞延資產(chǎn)，大部份是一個(gè)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，如開辦費(fèi)、開發(fā)費(fèi)用等，這些資產(chǎn)是以往的費(fèi)用，但其效用卻可及於未來(lái)的價(jià)值，若企業(yè)一旦停止?fàn)I運(yùn)，這些資產(chǎn)通常會(huì)化為烏有。相對(duì)的存貨資產(chǎn)是製成品，材料或購(gòu)入商品，這些資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，是獲取利潤(rùn)的主要來(lái)源，但在景氣衰退時(shí)，變現(xiàn)能力即較差。其中速動(dòng)資產(chǎn)是指現(xiàn)金或很容易變成現(xiàn)金的資產(chǎn)，如銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等。一個(gè)企業(yè)當(dāng) 然是股東權(quán)益越大越好，但是不可忽略了會(huì)計(jì)報(bào)表中所隱藏的玄機(jī)。 ? 留意報(bào)表中隱藏的玄機(jī) 基本上，資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的是一個(gè)企業(yè)在某一「時(shí)點(diǎn)」的資產(chǎn)負(fù)債狀況，這張報(bào)表把企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債按其性質(zhì)分別歸納成很多會(huì)計(jì)科目。殊不知賺錢的企業(yè)也可能發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只要企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)性不足時(shí)，任何企業(yè)都可能發(fā)生所謂「黑字倒閉」的情形，所以多數(shù)的財(cái)務(wù)專案都很重視企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，並視之為企業(yè)體質(zhì)報(bào)告書。 某企業(yè)跳票了，它的負(fù)責(zé)人出面宣稱該公司資產(chǎn)大於負(fù)債債權(quán)人不必驚慌，如果負(fù)責(zé)人所言屬實(shí)，債權(quán)人真的可以安心嗎？財(cái)務(wù)專家都會(huì)建議仔細(xì)閱讀它的資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)檫@裡面有很多玄機(jī)是企業(yè)債權(quán)人必須了解的。即是儘量增加負(fù)債來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，以期股東得以較少的資本來(lái)獲得較高的投資報(bào)酬率。 總之，損益表不只是計(jì)算損益用的，更是為了減少損失提高利潤(rùn)用的，故損益表的設(shè)計(jì)不但要符合會(huì)計(jì)理論，更是滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以經(jīng)由損益表，看透利潤(rùn)玄機(jī)，為達(dá)此一目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者就應(yīng)該對(duì)損益表有多一點(diǎn)的了解，不宜只看盈虧金額。在費(fèi)用方面，為了 配合組織的預(yù)算，會(huì)計(jì)人員也可以將一般的費(fèi)用科目（如薪資．文具費(fèi)用等），轉(zhuǎn)變成組織部門費(fèi)用科目（如財(cái)務(wù)部費(fèi)用、工程部費(fèi)用）。 ? 細(xì)分科目方便分析 11 為了方便損益表的分析，企業(yè)管理者也可以要求會(huì)計(jì)人員，將原有的會(huì)計(jì)科目分得更細(xì)。 以 上這四部份，是一般營(yíng)利事業(yè)常用之分析項(xiàng)目，如果是製造業(yè)．還應(yīng)該再加上成本異常之分析，其中包括材料價(jià)格分析，用量分析、工資率分析、效率分析、無(wú)效工時(shí)分析、製造費(fèi)用分析、以及產(chǎn)能分析。另外，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)費(fèi)用經(jīng)常也會(huì)隨著營(yíng)業(yè)額成長(zhǎng)而增加，故一般也容許營(yíng)業(yè)費(fèi)用在營(yíng)業(yè)額成長(zhǎng)時(shí)，適度上升，這個(gè)上升的幅度當(dāng)然與各個(gè)行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，如果勉強(qiáng)抓一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我建議以不超過(guò)營(yíng)業(yè)額成長(zhǎng)率的一半為宜。 二、營(yíng)業(yè)毛利之比較：可了解企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，當(dāng)一個(gè)企業(yè)毛利不斷下降，通常代表產(chǎn)品的創(chuàng)新能力不足，或生產(chǎn)成本太高了。 ? 與預(yù)算比較閱讀 接著，當(dāng) 一張損益表完成之後，我們?cè)撊绾稳ラ喿x呢 ?我建議應(yīng)與預(yù)算比較來(lái)看，因?yàn)闆](méi)有比較，單一的數(shù)據(jù)其實(shí)是沒(méi)有意義的。唯此時(shí)應(yīng)注意利潤(rùn)中心損益表合併時(shí)，內(nèi)部交易要抵銷，不可虛增收益或費(fèi)用。這些附表可依管理者的需要請(qǐng)會(huì)計(jì)人員編製。 損益表每年結(jié)賬一次，所謂結(jié)賬，是指所有損益表上的科目在結(jié)賬後都?xì)w零了，其差額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益項(xiàng)下，「本期損益」科目中，一般每月結(jié)賬只能說(shuō)是假結(jié)賬。 第四類是營(yíng)業(yè)外收支，指與營(yíng)業(yè)宗旨無(wú)關(guān)的收入或支出，其中較為爭(zhēng)議是利息支出的部份，有很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 第三類是營(yíng)業(yè)費(fèi)用，泛指為維持企業(yè)活動(dòng)所必須支出的費(fèi)用， 這個(gè)費(fèi)用通常與某一特定的營(yíng)業(yè)收入無(wú)關(guān)，因此是共同費(fèi)用性質(zhì)。 第二類是營(yíng)業(yè)成本，指因?yàn)榈玫綘I(yíng)業(yè)收入，所提供「對(duì)應(yīng)」商品或服務(wù)的價(jià)值，所謂「對(duì)應(yīng)」是指如沒(méi)有這個(gè)營(yíng)業(yè)收入，便不會(huì)產(chǎn)生的成本，有很多買賣業(yè)常忽略了商品以外的其他對(duì)應(yīng)支出。 ? 損益表的一般常識(shí) 首先，為方便非財(cái)務(wù)背景的讀者容易了解，先針對(duì)損益表的一般常識(shí)作一些說(shuō)明 :損益表是表達(dá)某一期間、某一營(yíng)利事業(yè)獲利狀況的計(jì)算書，期間可以為一個(gè)月或一季，或一年等損益表的內(nèi)容，通常應(yīng)該尊重企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析上的需要，損益表使用的會(huì)計(jì)科目，是很有彈性的，但不論使用多少會(huì)計(jì)科目，一般都應(yīng) 歸屬到下列四大類之下： 第一類是營(yíng)業(yè)收入，指提供商品或服務(wù)而換取的收入，這個(gè)收入原則上應(yīng)符合營(yíng)利事業(yè)登記的項(xiàng)目，故出售固定資產(chǎn)並不能視為營(yíng)業(yè)收入。因此，損益表的設(shè)計(jì)不但要符合會(huì)計(jì)理論，更要滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，讓經(jīng)營(yíng)者看透利潤(rùn)玄機(jī)。 總之，會(huì)計(jì)科目只是管理資訊的統(tǒng)計(jì)分類，管理人員可以不必考慮會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，只依照管理上的需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目及子科目，可使會(huì)計(jì)資訊有更大的管理功能。 ? 用子科目產(chǎn)出明細(xì)表 為了更進(jìn)一步掌握明細(xì)資訊，會(huì)計(jì)系統(tǒng)中還有子科目的設(shè)計(jì)，子科目通常會(huì)附屬在資產(chǎn)、負(fù)債、資本三類會(huì)計(jì)科目之後，是更詳細(xì)的分類。 材料成本→