【正文】 AH為實(shí)際工時(shí)； SR標(biāo)準(zhǔn)工資率； SR按實(shí)際產(chǎn)出。 二、人工效率差異 —— 進(jìn)一步研究 人工效率差異試圖衡量直接人工的生產(chǎn)力。最終，如果加班工資記入直接人工賬戶，按加倍工資率支付的加班會(huì)導(dǎo)致一個(gè)不利的差異。相反，當(dāng)工人被支付的是按照比分派給該任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)工資率更低的工資，那么就會(huì)導(dǎo)致一個(gè)有利的工資率差異。 有較高工時(shí)支付率的技術(shù)工人可能被給予的職責(zé)是那些只需要一點(diǎn)技術(shù)從而要求低工時(shí)支付率的職責(zé)。工資率差異的公式列示如下： 工資率差異 = （ AH AR） （ AH SR） AH為實(shí)際工時(shí)； AR為實(shí)際工資率； SR為標(biāo)準(zhǔn)工資率。 圖表 86 差異分析 ——直接人工 投入的實(shí)際工時(shí) 投入的實(shí)際工時(shí) 按實(shí)際產(chǎn)出調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)工 乘以實(shí)際工資率 乘以標(biāo)準(zhǔn)工資率 時(shí)乘以標(biāo)準(zhǔn)工資率 5,400工時(shí) $,400工時(shí) $,000工時(shí) * $14/工時(shí) =$74,250 = $75,600 = $70,000 工資率差異 $1,350（ F） 效率差異 $5,600（ U） 一、工資率差異 —— 進(jìn)一步研究 直接人工的價(jià)格差異通常用工資率差異這一術(shù)語(yǔ)。 差異合計(jì) $4,250（ U） ———— *2,000件 每件 = 5,000工時(shí)。運(yùn)用這些數(shù)據(jù)和圖表102的標(biāo)準(zhǔn)成本，特瑞計(jì)算了直接人工工資率差異和效率差異如圖表 86所示。記得圖表 102中的每單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本是$35，如下所計(jì)算： 每單位 每工時(shí) $ = $35 在六月份，該公司為 5,400工時(shí)的工作支付給直接人工工人 $74,250，包括雇傭稅和額外的福利。由一位內(nèi)審人員隨后進(jìn)行的調(diào)查表明，由于統(tǒng)計(jì)的波動(dòng)，必須使用大約 至少有 2盎司的葡萄干。顯然，管理者需要在制定目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)非常小心。因此，工人們減少緊急訂單中的葡萄干來(lái)達(dá)到每盒 。每盒完工產(chǎn)品通常會(huì)被稱重，而如果重量不到 12盎司，該盒產(chǎn)品就會(huì)被視為不合格。市場(chǎng)研究指出客戶開(kāi)始對(duì)該產(chǎn)品中的葡萄干數(shù)量不滿意。在一個(gè)月內(nèi)，該目標(biāo)被達(dá)到了，獎(jiǎng)金被分配了。然而，生產(chǎn)過(guò)程平均一盒用了 。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 葡萄干怎么了？ 一個(gè)不知名的早餐谷物公司開(kāi)始非常關(guān)心在它的一種產(chǎn)品中對(duì)葡萄干的明顯損耗。然而，有時(shí)候也有可能是采購(gòu)部門要對(duì)不利的材料數(shù)量差異負(fù)責(zé)。 材料的超額使用可能是由很多因素造成的 。任何額外的材料需求通常用與正常領(lǐng)料單不同顏色的單子顯示。 如果編制一個(gè)正式的業(yè)績(jī)報(bào)告，這些數(shù)據(jù)可以如下所示： 克樓尼爾錫器公司 業(yè)績(jī)報(bào)告 ——生產(chǎn)部門 在材料被用于生產(chǎn)時(shí)最好將材料數(shù)量差異分解出來(lái) 。數(shù)量差額的公式如下所示： 材料數(shù)量差異 = （ AQ SP） （ SQ SP） AQ為實(shí)際數(shù)量； SP為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格； SQ為按實(shí)際產(chǎn)出調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 同樣，該公式可以提公因子為： 材料數(shù)量差異 = SP（ AQSQ） 運(yùn)用圖表 84中的數(shù)據(jù)在這個(gè)公式中，我們可以得到如下數(shù)據(jù)： 每鎊 $（ 6,500鎊 –6,000鎊 ?） = $2,000 U ? 2,000件 每件 = 6,000鎊 這個(gè)答案當(dāng)然和圖表 84中顯示的是一樣的。 二、材料數(shù)量差異 —— 進(jìn)一步研究 材料數(shù)量差異衡量了生產(chǎn)中使用材料的數(shù)量和根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該使用的數(shù)量之間的差額。簡(jiǎn)言之，重點(diǎn)應(yīng)該是積極的而不是消極的。差異分析不應(yīng)該被用作政治迫害的借口或者作為鞭策一線經(jīng)理和工人的方式。在這種情況下，生產(chǎn)經(jīng)理應(yīng)該為所導(dǎo)致的采購(gòu)差異負(fù)責(zé)。 然而，除了采購(gòu)經(jīng)理之外的其他人也可能為材料價(jià)格差異負(fù)責(zé)。這些因素與在標(biāo)準(zhǔn)中所假設(shè)的有任何偏差都會(huì)引起價(jià)格差異。 對(duì)差異的責(zé)任 誰(shuí)對(duì)材料價(jià)格差異負(fù)責(zé)？一般而言， 采購(gòu)經(jīng)理對(duì)于貨物的支付價(jià)格有控制權(quán)因此對(duì)任何價(jià)格差異負(fù)責(zé) 。業(yè)績(jī)報(bào)告本身可能包含對(duì)差異的某些解釋， 如上所示。與標(biāo)準(zhǔn)的偏差越快引起管理層的注意，問(wèn)題就會(huì)越快得以發(fā)現(xiàn)和更正。 這種報(bào)告的一個(gè)例子如下所示，同時(shí)還有采購(gòu)經(jīng)理對(duì)于材料價(jià)格差異的解釋。 所購(gòu)項(xiàng)目 （ 1） 所購(gòu)數(shù)量 （ 2） 實(shí)際價(jià)格 （ 3） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （ 4） 價(jià)格差額 （ 2） （ 3） (5) 價(jià)格差額總計(jì) (1) (4) 解釋 錫 6,500鎊 $ $ $ $1,300F 討價(jià)還價(jià)到一個(gè) 非常好的價(jià)格 F = 有利的； U = 不利的。同樣注意，當(dāng)使用這個(gè)公式法時(shí)，一個(gè)負(fù)的差異通常被標(biāo)記為有利的（ F）而一個(gè)正的差異通常被標(biāo)記為不利的（ U）。 該公式可以提公因子為： 材料價(jià)格差異 = AQ（ APSP） 有些管理者更喜歡這個(gè)簡(jiǎn)化的公式，因?yàn)樗梢院芸斓赜?jì)算差異。 一、材料價(jià)格差異 —— 進(jìn)一步研究 材料價(jià)格差異衡量了為給定數(shù)量材料所支付的金額和根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該支付的金額之間的差額。然而，價(jià)格差異不會(huì)在材料最終使用時(shí)計(jì)算 ，因?yàn)樵搩r(jià)格差異是在材料購(gòu)買時(shí)計(jì)算了。 從表中可注意到，和前面一樣，價(jià)格差異是按全部購(gòu)買的材料量（ 6,500鎊）計(jì)算的，而數(shù)量差異只按這些材料中在當(dāng)月生產(chǎn)中使用的部分（ 5,000鎊）計(jì)算。 其次 ，通過(guò)在材料購(gòu)買時(shí)計(jì)算價(jià)格差異，材料可以在存貨賬戶中按它們的標(biāo)準(zhǔn)成本記錄。這樣做有兩個(gè)原因。在這種情況下，價(jià)格差異和數(shù)量差異的計(jì)算如圖表 105所示。 圖表 84中的計(jì)算反映了一個(gè)事實(shí)，即六月份采購(gòu)的所有材料也在六月份使用了。這是因?yàn)楸绕饦?biāo)準(zhǔn)允許的而言，太多的錫被用于生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)出。 為了避免這些爭(zhēng)論，在計(jì)算數(shù)量差異時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。如果實(shí)際價(jià)格用于計(jì)算數(shù)量差異，那么生產(chǎn)經(jīng)理將被要求為采購(gòu)經(jīng)理的效率或無(wú)效率負(fù)責(zé)。將這個(gè)用金額表示，這 500鎊乘以每鎊 $標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格就生成了數(shù)量差異 $2,000。然而，按實(shí)際產(chǎn)出調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是 6,000鎊。這個(gè)數(shù)字 $24,000和圖表 84中間的數(shù)字 $26,000之間的差額就是數(shù)量差異 $2,000。這就是指按實(shí)際產(chǎn)出調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。這些標(biāo)準(zhǔn)要求每件產(chǎn)品用 3鎊錫。如果實(shí)際購(gòu)買價(jià)格超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買價(jià)格，那么價(jià)格差異就會(huì)標(biāo)記為不利的（用 U表示）。由于所購(gòu)的是 6,500鎊，差異總額是 $1,300（每鎊 $ 6,500鎊）。這兩個(gè)數(shù)字之間的差額， $1,300（ $26,000$24,700），是價(jià)格差異。 第一個(gè) ， $24,700，是指六月份所購(gòu)錫的實(shí)際總成本。 F = 有利的； U = 不利的。運(yùn)用這些數(shù)據(jù)以及圖表 82中的標(biāo)準(zhǔn)成本，特瑞計(jì)算出價(jià)格差異和數(shù)量差異如圖表 84所示。該成本包括運(yùn)費(fèi)和處理費(fèi)并且扣除了采購(gòu)折扣。為了便于這種比較，特瑞參閱了圖表 82所包含的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)。 第四節(jié) 運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本 —— 直接材料差異 在確定了克樓尼爾錫器公司的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本后，特瑞 ?雪曼下一步要做的是計(jì)算公司最近的一個(gè)月份，即六月份的差異。這可能比實(shí)際材料、人工或間接費(fèi)用要多或者少，這取決于操作的效率或無(wú)效率。 第三， 投入 代表了直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用采購(gòu)或使用的實(shí)際數(shù)量 ； 產(chǎn)出 代表了本期的產(chǎn)品生產(chǎn)，用按實(shí)際產(chǎn)出調(diào)整后的（見(jiàn)圖表 83的第三欄）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量表示（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）。 第二，雖然價(jià)格差異可以有不同的稱呼，但不論是與直接材料、直接人工還是變動(dòng)性制造費(fèi)用相關(guān)，它的 計(jì)算實(shí)際上是一樣的 。 [1]我們將在本章運(yùn)用這個(gè)模型來(lái)計(jì)算直接材料差異、直接人工差異和變動(dòng)性制造費(fèi)用差異。 價(jià)格和數(shù)量差異 圖表 83列示了一個(gè)計(jì)算變動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本差異的通用模型。計(jì)算和解釋差異的行為被稱為 差異分析 。相比而言，生產(chǎn)經(jīng)理負(fù)責(zé)使用的原材料的數(shù)量，而這個(gè)責(zé)任是在材料用于生產(chǎn)時(shí)履行的，這可能已經(jīng)距購(gòu)買日期相當(dāng)遠(yuǎn)了。 第三節(jié) 差異分析的一個(gè)通用模型 將標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩種類型 —— 價(jià)格和數(shù)量 —— 的兩個(gè)主要原因在于：不同的管理者負(fù)責(zé)購(gòu)買和使用投入，并且這兩種活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間不同。如果要制作 1,000對(duì)書(shū)擋，那么直接材料的預(yù)算成本將是 $12,000。這兩者的主要區(qū)別是，標(biāo)準(zhǔn)是單位金額，而預(yù)算是總金額。 觀察可見(jiàn) 單位標(biāo)準(zhǔn)成本是用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格或比率而計(jì)算的 。 在克樓尼爾錫器公司，預(yù)定間接費(fèi)用分配率的變動(dòng)部分為每直接人工工時(shí) $3。‘ 為什么是這分錢？它用到哪去了？ ’” （資料來(lái)源： Richard C. Morais,‖A Methodical Man,‖ Forbes, August 11,1997, .） 四、制定變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 和直接人工一樣， 變動(dòng)性制造費(fèi)用的價(jià)格和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常用比率和工時(shí)來(lái)表示 ?！?如果某天阿根廷皮革或德國(guó)染料的價(jià)格有所上漲，薩塔爾蒙省的雇員會(huì)將新價(jià)格錄入到計(jì)算機(jī)中，而且用到那種皮革和那些染料的所有沙發(fā)的成本都會(huì)立即重新計(jì)算。如果工匠優(yōu)于任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間完成，該計(jì)算機(jī)就會(huì)在工匠的薪酬上增加獎(jiǎng)金。納圖茲工業(yè)公司是以出口為主的，例如，在美國(guó)皮家具市場(chǎng)中占有 25%的份額。 在咨詢了生產(chǎn)經(jīng)理后，特瑞 ?雪曼如下編制了單位直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)： 單位基本人工時(shí)間，以工時(shí)計(jì) ……………………………… 休息和個(gè)人需要準(zhǔn)備 ……………………………………… 清潔和機(jī)器故障準(zhǔn)備 ………………………………………… 不合格品準(zhǔn)備 ………………………………………………… 每單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) ……………………………… 一旦工資率和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)被制定了，單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本可以如下計(jì)算： 每單位 每工時(shí) $14 = 每單位 $35 這 $35的每單位直接人工成本將和直接材料一起出現(xiàn)在該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡上。 另外一種方法 是讓一位行業(yè)工程師進(jìn)行時(shí)間和運(yùn)動(dòng)的研究，實(shí)際為某些任務(wù)進(jìn)行計(jì)時(shí)。這些運(yùn)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間可以從基本工作中得到。 完成一件產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)直接人工時(shí)間（稱為每單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）也許是最難確定的標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)工資率反映了所期望的工人們的 “ 混合 ” ，雖然實(shí)際工資率可能因?yàn)椴煌募夹g(shù)或等級(jí)而在個(gè)人和個(gè)人之間有一定的變動(dòng)。 直接人工的每工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率不僅僅包括工資也包括額外的福利和其它人工成本。為了盡可能減少偷竊，在每完成一個(gè)生產(chǎn)步驟后都要對(duì)煙草進(jìn)行稱重，以確定損耗的數(shù)量。對(duì)于發(fā)放給每位工人的煙葉數(shù)量、基于標(biāo)準(zhǔn)而預(yù)期制作出的雪茄數(shù)量以及實(shí)際的產(chǎn)量都有詳細(xì)的記錄。該皇家煙草廠壟斷了在西班牙的鼻煙和雪茄生產(chǎn)，并且廠址是在歐洲最大的工業(yè)建筑物中。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 西班牙皇家煙草廠的標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)被用了好幾個(gè)世紀(jì)。 “ 不合格品 ” 是指在產(chǎn)品中直接材料是有缺陷的并且必須報(bào)廢的。 它是一個(gè)確定單位基本材料投入的原始資料，但如上所示，當(dāng)確定每單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量時(shí)，它應(yīng)該對(duì)損耗和損壞進(jìn)行調(diào)整。 直接材料的單位標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 應(yīng)該反映完工產(chǎn)品每單位所需的材料量，以及對(duì)于不可避免的損耗、損壞和其它正常的無(wú)效率的考慮。還需要考慮處理和折扣。直接材料的 單位標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格應(yīng)該反映該材料最終的交付成本，扣除享受的任何折扣。 J． D．：讓我們?cè)谌粘瘫砩献錾蠘?biāo)記。 J． D．： “ 不用花多少時(shí)間 ” 到底是多少時(shí)間？ 特瑞：我將需要你們所有人的合作，從今天開(kāi)始的一個(gè)星期如何？ J． D．：我沒(méi)有問(wèn)題。事實(shí)應(yīng)該在會(huì)計(jì)主管所在的部門。 J． D．：好。 湯 姆：我同意。 J． D．：所有人都冷靜下來(lái)。 杰耐特：那是成年?duì)€芝麻的事了。那些人實(shí)在是太貴了。新員工中有些還沒(méi)在公司干滿一個(gè)月。 J． D．：我有一種感覺(jué)，我們沒(méi)有從新員工那里得到應(yīng)該的產(chǎn)出。該公司的董事長(zhǎng)， 。 克樓尼爾錫器公司最近擴(kuò)充了它的員工隊(duì)伍以利用把這些書(shū)擋作為禮物的意外需求。該書(shū)擋主要由手工制作，運(yùn)用傳統(tǒng)的金屬加工工具。 管理會(huì)計(jì)運(yùn)用：克樓尼爾錫器公司的問(wèn)題 克樓尼爾錫器公司在一年前組建。 它們考慮了正常的機(jī)器停工期和雇員休息期，并且它們可以通過(guò)合理的、不過(guò)是高度有效率的、平均水平的工人的努力而達(dá)到。 它們不允許有機(jī)器故障或其它工作中斷，而且它們要求一個(gè)只能由最熟練和有效率的雇員在全部時(shí)間中按最高峰的努力才能達(dá)到的水平。 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該被設(shè)計(jì)為鼓勵(lì)有效率的未來(lái)的經(jīng)營(yíng)，而不只是對(duì)過(guò)去無(wú)效率經(jīng)營(yíng)的重復(fù)。這些更頻繁的報(bào)告幫助管理者采取更及時(shí)的更正措施。在過(guò)去，差異是在月末報(bào)告 ——通常是在一項(xiàng)特定工作完成后的幾個(gè)星期后。該公司的管理層運(yùn)用來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成