【正文】 標準差被用于計量波動的正常水平。如果 X被選為 ，這個數(shù)字降至 13%。 [1] 標準成本是在第二次世界大戰(zhàn)之后最先引入日本的， NEC是日本最早在它的所有產(chǎn)品上采用標準成本的公司。如果成本顯著超過標準，管理者被預警說明可能存在問題需要關(guān)注。這些問題的大多數(shù)來自于對標準成本和例外管理原則的不恰當運用。 3．人工數(shù)量標準和效率差異是有兩個重要假設(shè)的。一個 “ 有利的 ” 差異意味著使用的肉比標準中規(guī)定的要少。 標準成本仍然在很多制造業(yè)公司和許多服務業(yè)公司使用，雖然它們的使用正在變化。 5. 平衡記分卡概念是由美國羅伯特 北卡羅來納州的夏樂特市建立的一個平衡記分卡，有著四個主要目標：（ 1）增加安全意識；（ 2）加強鄰里關(guān)系；（ 3）促進經(jīng)濟機會；（ 4）改善服務質(zhì)量。 ” （資料來源： Robert S. Kaplan, City of Charlotte (A), Harvard Business School case 9199036, December 15, 1998.） 一、平衡記分卡的共同特征 平衡記分卡中所用的業(yè)績衡量指標大致可分為如圖表 811所示的四組： 財務層面的、客戶層面的、內(nèi)部經(jīng)營過程的及學習和增長的 。 大部分公司存在的目的，最終是為業(yè)主提供財務回報，但也有些例外。 管理者應該為他們公司的平衡記分卡仔細選擇業(yè)績指標，要牢記以下幾點： 第一，業(yè)績指標應該與公司的戰(zhàn)略相一致，并遵從公司的戰(zhàn)略。 [實務廣角 ] 對業(yè)績改進不利時 馬克 單獨計分卡上的業(yè)績指標不應該過分受到公司其它部門行為或單個人無法控制的外部事件的影響。第二，通常，是高層管理者而不是低層管理者要對公司的財務業(yè)績指標負責。對許多行業(yè)來說，這是個有關(guān)企業(yè)生存的問題。它促進人們的責任心。這一業(yè)績指標很容易為檢查員所理解，也能夠通過檢查員的努力而得到改進。提供娛樂不需花費任何成本，節(jié)省了競爭對手提供的、但沒有必要的一些服務使價格較低。 。 4． 在有些情況下，一個 “ 有利的 ” 差異可能和一個 “ 不利的 ” 差異一樣不好或者更壞。 例外管理從性質(zhì)上來說是趨向于關(guān)注負面情況。 這些標準設(shè)立了成本應該是什么，誰應該對它們負責，以及實際成本是否處于控制之下。 圖表 89 標準成本在四個國家中的運用 第九節(jié) 對基于標準成本的控制的評價 一、標準成本的優(yōu)點 標準成本是例外管理方法的一個關(guān)鍵要素。 第八節(jié) 標準成本在國際范圍的使用 標準成本被世界范圍內(nèi)的公司廣泛使用。因此， X的值越大，所花費的追查差異的時間就越少，但也更有可能出現(xiàn)一個真正脫離控制的情況被忽視。統(tǒng)計控制圖的基本思想是，一個期間到另一個期間差異的有些隨機變動是正常的。或者，工人們可能在某一天工作得稍微快一點或慢一點。 如果所有的都按計劃進行，那么在實際結(jié)果和根據(jù)預算和標準所預期的結(jié)果之間的差異就會很小。你能對此做些什么嗎？ 湯 姆：我可以密切觀察幾天廢品是從哪里產(chǎn)生的。是杰耐特由于她的 “ 特別交易 ” 而買的含有鐵雜質(zhì)的錫料所導致的。如果我們將六月份的后兩周和前兩周相比較，我確信我們會看見一些改善。 ： J． D．：特瑞，我想我理解你發(fā)送的報告，但是為了以防萬一，你能否概括談談你發(fā)現(xiàn)的最重要的問題？ 特 瑞：如你可以看到的，最大的問題是 $2,000不利的材料數(shù)量差異以及 $5,600不利的人工效率差異。 特瑞關(guān)于這個間接費用的分析請見圖表 87。這個變動性制造費用差異可以運用和分析直接材料和直接人工相同的基本公式來分析。如果需求不足以保持每個人都忙碌，工人們也不會被解雇。 人工效率差異的公式如下所示： 人工效率差異 = （ AH SR） （ SH SR） AH為實際工時； SR標準工資率； SR按實際產(chǎn)出。 有較高工時支付率的技術(shù)工人可能被給予的職責是那些只需要一點技術(shù)從而要求低工時支付率的職責。運用這些數(shù)據(jù)和圖表102的標準成本，特瑞計算了直接人工工資率差異和效率差異如圖表 86所示。因此，工人們減少緊急訂單中的葡萄干來達到每盒 。然而，生產(chǎn)過程平均一盒用了 。任何額外的材料需求通常用與正常領(lǐng)料單不同顏色的單子顯示。簡言之，重點應該是積極的而不是消極的。這些因素與在標準中所假設(shè)的有任何偏差都會引起價格差異。 這種報告的一個例子如下所示，同時還有采購經(jīng)理對于材料價格差異的解釋。 一、材料價格差異 —— 進一步研究 材料價格差異衡量了為給定數(shù)量材料所支付的金額和根據(jù)標準應該支付的金額之間的差額。這樣做有兩個原因。 為了避免這些爭論，在計算數(shù)量差異時使用標準價格。這個數(shù)字 $24,000和圖表 84中間的數(shù)字 $26,000之間的差額就是數(shù)量差異 $2,000。由于所購的是 6,500鎊，差異總額是 $1,300（每鎊 $ 6,500鎊）。運用這些數(shù)據(jù)以及圖表 82中的標準成本，特瑞計算出價格差異和數(shù)量差異如圖表 84所示。這可能比實際材料、人工或間接費用要多或者少，這取決于操作的效率或無效率。 價格和數(shù)量差異 圖表 83列示了一個計算變動成本的標準成本差異的通用模型。如果要制作 1,000對書擋，那么直接材料的預算成本將是 $12,000?！?為什么是這分錢？它用到哪去了？ ’” （資料來源： Richard C. Morais,‖A Methodical Man,‖ Forbes, August 11,1997, .） 四、制定變動性制造費用標準 和直接人工一樣， 變動性制造費用的價格和數(shù)量標準通常用比率和工時來表示 。 在咨詢了生產(chǎn)經(jīng)理后，特瑞 ?雪曼如下編制了單位直接人工工時標準： 單位基本人工時間，以工時計 ……………………………… 休息和個人需要準備 ……………………………………… 清潔和機器故障準備 ………………………………………… 不合格品準備 ………………………………………………… 每單位產(chǎn)品直接人工工時標準 ……………………………… 一旦工資率和時間標準被制定了，單位產(chǎn)品的直接人工標準成本可以如下計算： 每單位 每工時 $14 = 每單位 $35 這 $35的每單位直接人工成本將和直接材料一起出現(xiàn)在該產(chǎn)品的標準成本卡上。該標準工資率反映了所期望的工人們的 “ 混合 ” ，雖然實際工資率可能因為不同的技術(shù)或等級而在個人和個人之間有一定的變動。該皇家煙草廠壟斷了在西班牙的鼻煙和雪茄生產(chǎn)，并且廠址是在歐洲最大的工業(yè)建筑物中。 直接材料的單位標準數(shù)量 應該反映完工產(chǎn)品每單位所需的材料量，以及對于不可避免的損耗、損壞和其它正常的無效率的考慮。 J． D．： “ 不用花多少時間 ” 到底是多少時間？ 特瑞：我將需要你們所有人的合作，從今天開始的一個星期如何？ J． D．：我沒有問題。 J． D．：所有人都冷靜下來。 J． D．：我有一種感覺，我們沒有從新員工那里得到應該的產(chǎn)出。 管理會計運用：克樓尼爾錫器公司的問題 克樓尼爾錫器公司在一年前組建。這些更頻繁的報告幫助管理者采取更及時的更正措施。諸如麥當勞等的快餐外賣店對于裝入三明治的肉和肉的成本都有明確的標準。 為什么發(fā)生差異？為什么這個差異比上一期間的還要大？重大差異被調(diào)查以發(fā)現(xiàn)它們的根本原因。你的預期沒有符合，而你需要調(diào)查原因。如果投入的數(shù)量或成本與標準相關(guān)太遠，管理者將調(diào)查差異。 你的醫(yī)生運用已經(jīng)為你的年齡、身高和性別的人制定的標準來評價你的體重。 在本章后部分討論平衡記分卡時，我們會進一步探討戰(zhàn)略在選擇業(yè)績衡量方法時的作用。沒有任何猶豫 …… 印象太深刻了 …… 在車間的人們像那樣都記下來了。 [實務廣角 ] 關(guān)注數(shù)字 約翰 ?克耐德是 Setpoint公司的首席執(zhí)行官，該公司設(shè)計和建造工廠自動化設(shè)備。這種項目的一個通常步驟是購買一個體重秤以跟蹤進展：這個項目是否有效？我的體重是否正在減輕？ 一個肯定的答案將是鼓舞人心的并且會激勵人保持成效，而一個否定的答案可能會導致進行反省 ：我是否正在進行一個正確的節(jié)食和鍛煉項目？我是否正在做我應該做的所有事？等等。然后運用標準成本編制一個詳細的預算。一個獨立的用時 3到 7秒的視覺效果可以花費近 $50,000。 重點與難點 重點：標準成本的制定，成本項目差異計算與分析，平衡計分卡。由于視覺效果是在固定價格的合同下生產(chǎn)的，視覺效果公司必須仔細估計它們的成本。管理者的注意力被引向重大差異?，F(xiàn)在，假設(shè)試著繼續(xù)一個沒有任何關(guān)于你做得如何的反饋信息的一個減肥項目。該年青人，反戴著一頂籃球帽，過來帶領(lǐng)造訪者觀看那個白板，并解釋白板上的毛利和其它關(guān)鍵指標是如何計算的。我和他們中的好幾個進行了交談，而我就是無法明白他們所擁有的積極態(tài)度和他們對那些數(shù)字的理解。如果投入是以太高的價格購買或者所使用的投入比真正所需要的要多，將導致高成本。 標準也同樣在管理會計中廣泛使用，與制造產(chǎn)品或提供服務所使用的投入的數(shù)量和成本（或取得價格）相關(guān)。 在我們的日常生活中，我們經(jīng)常以例外管理的模式運作。 如果潛在原因不被發(fā)現(xiàn)和更正，問題可能還會發(fā)生并且變得更糟。那么該循環(huán)再次從為最近的期間編制一個新的標準成本業(yè)績報告開始。 [實務廣角 ] Parker Brass 公司的標準成本法 Parker Brass 公司的銅產(chǎn)品分部是一個世界級的管道和黃銅裝置、閥門、軟管和軟管裝置的制造商。 一、理想的和現(xiàn)實的標準 理想的標準只能在最優(yōu)的環(huán)境下達到。因此，制造過程是勞動密集型的并且需要高水平的技巧。 杰耐特：讓我說，生產(chǎn)部門好像正在極度浪費材料 ——尤其是錫。有越多的事實越好。 二、制定直接材料標準 特瑞 ?雪曼的第一個任務就是為公司唯一的重要原材料錫錠編制價格和數(shù)量標準。上表中的 “ 損耗和損壞 ” 是指作為生產(chǎn)過程的一個正常部分所損耗的或者是在被用之間就損壞了的。如果實際的產(chǎn)出比預期的要小，工人就得不到報酬。 一種方法 是將產(chǎn)品上進行的每個操作分別為基本的身體運動（諸如伸展、推動以及轉(zhuǎn)身）。該公司的家具是由工匠手工制作的，每個工匠有一臺聯(lián)網(wǎng)的終端機，為其提供準確的關(guān)于如何完成每個特定任務的指令以及跟蹤記錄工匠是如何快地完成任務。因此，每單位的標準變動制造費用成本計算如下： 每單位 每工時 $3 = 每單位 $ 這 $現(xiàn)在圖表 102的標準成本卡上。 以原材料為例，采購經(jīng)理負責價格，而這個責任是在購買時履行的。 差異合計 圖表 83差異分析的通用模型 —— 變動性制造成本 （ 1） （ 2） （ 3） 投入的實際數(shù)量 投入的實際數(shù)量 按實際產(chǎn)出調(diào)整后的標準數(shù) 乘以實際價格 乘以標準價格 量乘以標準價格 （ AQ AP） （ AQ SP） （ SQ SP） 價格差異（ 1） （ 2） 數(shù)量差異（ 2） （ 3） 材料價格差異 材料數(shù)量差異 工資率差異 人工效率差異 變動性間接費用開支差異 變動性間接費用效率差異 注意三個方面： 第一，價格差異和數(shù)量差異可以為這三種變動成本要素 —— 直接材料、直接人工和變動性制造費用 —— 進行計算， 雖然差異的名稱有所不同。差異是通過將標準成本和實際成本進行比較而計算得出的。 圖表 84 差異分析 ——直接材料 （ 1） （ 2） （ 3） 投入的實際數(shù)量 投入的實際數(shù)量 按實際產(chǎn)出調(diào)整后的標準數(shù) 乘以實際價格 乘以標準價格 量乘以標準價格 6,500鎊 $,500鎊 $,000鎊 * $ =$24,700 = $26,000 = $24,000 價格差異 $1,300（ F