【正文】 定位： 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)： ? 審計(jì)會(huì)計(jì)帳目 ? 稽查、評(píng)估內(nèi)部控制制度 ? 企業(yè)內(nèi)部職能部門工作效能評(píng)估 ? 向管理當(dāng)局提出建議報(bào)告 內(nèi)部審計(jì)部門的定位： 由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 由財(cái)務(wù)副總或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo) 內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)： ? 審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)處理授權(quán)的全面性和準(zhǔn)確性 ? 審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的真實(shí)性 、 合法性 ? 審查和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理程序的合法性 、 合理性 ? 審查和評(píng)價(jià)各種經(jīng)濟(jì)信息資料的真實(shí)與完整性 ? 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和管理控制系統(tǒng)的完備性 內(nèi)部控制制度審計(jì)的手段與方法： 了解和描述內(nèi)部控制制度 ? 書面說明法 ? 調(diào)查表法 ? 流程圖 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度 ? 控制對(duì)象是否明確 、 重點(diǎn)是否突出 ? 控制程序是否明確 、 固定化 ? 組織機(jī)構(gòu)是否健全及適應(yīng)控制要求 ? 執(zhí)行人員素質(zhì) 、 是否權(quán)責(zé)對(duì)立 、 分工明確 、 相互制約 、 賞罰分明 ? 規(guī)章制度是否健全 、 可行 ? 信息資料是否健全完備 ? 成本效益是否滿足成本最大效益最佳原則 測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度 ? 檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對(duì)檢查所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊逐一記錄 ? 分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊的性質(zhì)和原因 ? 根據(jù)錯(cuò)弊情況，對(duì)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行其業(yè)務(wù)的可信賴度進(jìn)行判斷 ? 寫出內(nèi)部控制制度的測(cè)試情況報(bào)表 內(nèi)部控制審計(jì)與組織效率： 組織效率是指組織目標(biāo)的達(dá)成情況。 風(fēng)險(xiǎn)的大小 舞弊的常見形式 大 中 小 挪用小額現(xiàn)金 銷售不入賬 ， 以盜取收入的現(xiàn)金 在賬本上少計(jì)交易事項(xiàng) ， 以制造現(xiàn)金儲(chǔ)備和資金長(zhǎng)余的假象 多記費(fèi)用類賬戶 ， 或多提預(yù)付的娛樂費(fèi)用 ， 以挪用公款 侵吞收回的帳款 盜用客戶交來的現(xiàn)金 ， 并用作廢的或自備的收據(jù)開出收據(jù)或甚至不開收據(jù) 常見的舞弊形式及防治措施： 包括盜用、敲詐、行賄、欺詐性披露、利益沖突、權(quán)力的濫用等。 ?輸入控制：設(shè)立科目名稱與代碼對(duì)照文件，預(yù)算平衡、順序檢查、二次輸入等 ?計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制：登帳條件、防錯(cuò)糾錯(cuò)、修改權(quán)限與痕跡控制。 網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)盡量使用光纖傳輸。 程序控制通常包括：保證程序不被修改、不損壞、不被病毒感染。 ?數(shù)據(jù)和程序控制指程序和數(shù)據(jù)的安全關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。 ?操作規(guī)程控制指硬軟件操作規(guī)程、作業(yè)運(yùn)行規(guī)程、用機(jī)時(shí)間記錄規(guī)程。 系統(tǒng)操作控制。 ?系統(tǒng)的維護(hù)包括：系統(tǒng)硬軟件的安裝。 應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、建立和維護(hù)控制 ?系統(tǒng)開發(fā)控制包括；開發(fā)前的可行性研究和需求分析、開發(fā)過程的人員分工，資料的收集和保管。 優(yōu)點(diǎn)：設(shè)計(jì)小組 b) 目標(biāo)成本與內(nèi)部控制的聯(lián)系：目標(biāo)一致 ， 質(zhì)量成本 預(yù)防 +鑒定 外部＋內(nèi)部損失 成本內(nèi)部控制程序圖 事前控制 （ 1）制定目標(biāo)成本 （ 2）編制成本預(yù)算 （ 3）成本指標(biāo)分解， 下達(dá)各責(zé)任部門 事后控制 （ 1）風(fēng)險(xiǎn)差異原因 （ 2）提出改進(jìn)措施 （ 3）計(jì)算實(shí)際成本 （ 4）進(jìn)行獎(jiǎng)懲 事中控制 （ 1）實(shí)地觀察記錄 （ 2）計(jì)算差異 （ 3）信息反饋 差異匯總分析 作下期預(yù)算改進(jìn)的參考 按照成本 預(yù)算控制 貨幣資金的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的基本目標(biāo)： （ 1） 貨幣資金收支與記帳的崗位分離 （ 2） 貨幣資金收入 、 支出合理合法 （ 3） 全部收支及時(shí) 、 準(zhǔn)確地入帳 ， 并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù) （ 4） 控制現(xiàn)金坐支 ， 當(dāng)日收入資金應(yīng)及時(shí)送存銀行 （ 5） 按月盤點(diǎn)現(xiàn)金 ， 編制銀行存款余額調(diào)劑表 ， 做到帳實(shí)相符 （ 6） 加強(qiáng)對(duì)貨幣資金地內(nèi)部審計(jì) 崗位分工與授權(quán)控制： ? 貨幣資金控制的不相容職務(wù) ? 貨幣資金控制的相關(guān)部門設(shè)置及分工 ? 貨幣資金控制的崗位責(zé)任制 ? 貨幣資金授權(quán)審批制度 貨幣資金收入與支出地控制： ? （ 收入 ） 填制 “ 銷貨單 ” 集中收款地控制 ? 郵局匯款現(xiàn)金收入地控制 ? 賒銷業(yè)務(wù)收回現(xiàn)金地控制 ? 其他收款方式地控制 ?（支出）零星采購(gòu)記費(fèi)用報(bào)銷支出地控制 ?借款支出業(yè)務(wù)地控制 ?備用金支出地控制 ?應(yīng)付憑單控制（大型企業(yè)） 外阜存款地控制： ?加強(qiáng)對(duì)外阜存款帳戶設(shè)立地審查 ?明確外阜存款崗位責(zé)任制度 ?制定外阜存款地具體管理辦法 ?對(duì)外阜存款資金統(tǒng)一調(diào)度 ?外阜存款要及時(shí)加以清理 票據(jù)和印鑒的管理： （一）收入原始憑證地管理制度 ?印制或購(gòu)買制度 ?保管制度（三清、四專、五防、六不準(zhǔn)） ?發(fā)票和收據(jù)的領(lǐng)用、注銷、存檔 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制 （一）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般控制（人、硬件、軟件、及環(huán)境） 組織與管理控制（部門設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)、權(quán)限劃分） ?系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)硬軟件技術(shù)管理工作，包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫(kù)的超級(jí)口令，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行；按照主管人員要求，對(duì)各崗位分配權(quán)限，對(duì)數(shù)據(jù)的安全保密負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)對(duì)硬軟件、數(shù)據(jù)的管理和維護(hù)工作。方案實(shí)現(xiàn)以后，還要檢查方案實(shí)現(xiàn)后的經(jīng)濟(jì)效益，衡量是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。 （ 4）貫徹執(zhí)行確定的方案。對(duì)重大課題，可能要提出多種解決方案，然后進(jìn)行各種方案的對(duì)比分析，從中選出最優(yōu)方案。 （ 2）討論和決策。這些課題首先應(yīng)當(dāng)是那些成本降低潛力大、各方關(guān)心、可能實(shí)行的項(xiàng)目。對(duì)于重大差異項(xiàng)目的糾正，一般采用下列程序： （ 1）提出課題。 及時(shí)糾正偏差。還應(yīng)當(dāng)在責(zé)任制中加以規(guī)定。各個(gè)部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負(fù)責(zé)控制和監(jiān)督，并提出改進(jìn)意見。車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的項(xiàng)目很多，發(fā)生的情況各異。車間勞資員（或定額員）對(duì)上述有關(guān)指標(biāo)負(fù)責(zé)控制和核算，分析偏差，尋找原因。主要是車間勞資員對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的工時(shí)定額、出勤率、工時(shí)利用率、勞動(dòng)組織的調(diào)整、獎(jiǎng)金、津貼等的監(jiān)督和控制。車間材料費(fèi)的日?？刂疲话阌绍囬g材料核算員負(fù)責(zé)，它要經(jīng)常收集材料，分析對(duì)比，追蹤原因，并會(huì)同有關(guān)部門和人員提出改進(jìn)措施。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實(shí)行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實(shí)行首件檢查，防止成批報(bào)廢。所以，成本日?？刂埔c生產(chǎn)作業(yè)控制等結(jié)合起來進(jìn)行。這就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成的各個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)常地進(jìn)行檢查、評(píng)比和監(jiān)督。還應(yīng)搞多種方案的擇優(yōu)選用。同時(shí)還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。實(shí)行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經(jīng)?；?。就是建立起定額和費(fèi)用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行控制。采用這種方法特別要注意從實(shí)際出發(fā)來制訂預(yù)算。就是用制訂預(yù)算的辦法來制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。分解時(shí)，可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段或零部件進(jìn)行分解，若更細(xì)致一點(diǎn)，還可以按工序進(jìn)行分解。確定這些標(biāo)準(zhǔn)的方法，大致有三種： （ 1）計(jì)劃指標(biāo)分解法。成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩，成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計(jì)劃中規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)。 ?設(shè)立崗位責(zé)任制，包括設(shè)立投資管理部、具體項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目責(zé)任人及監(jiān)督人 ?無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的合理評(píng)估，外派人員的監(jiān)督，合作對(duì)象的選擇 ?項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度 ?投資損失的處理規(guī)定及程序 關(guān)鍵內(nèi)部控制程序 ?投資業(yè)務(wù)要經(jīng)過授權(quán)審批（合同、協(xié)議、投資證明） ?投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)、執(zhí)行和保管等方面明確職責(zé)分工 ?內(nèi)審或不參與投資的業(yè)務(wù)人員定期盤點(diǎn) ?建立詳盡的會(huì)計(jì)核算制度及相關(guān)職務(wù)分離 投資擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要流程及其內(nèi)部控制： (1) 擔(dān)保業(yè)務(wù)的受理 ?被擔(dān)保企業(yè)出具的擔(dān)保申請(qǐng)書 ?被擔(dān)保事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及相關(guān)文件資料 ?被擔(dān)保單位經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的報(bào)告（資產(chǎn)狀況，籌資的可行性報(bào)告等）； ?有關(guān)反擔(dān)保的資料 （ 2）調(diào)查了解被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況 （ 3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批 （ 4）簽訂擔(dān)保合同 （ 5）擔(dān)保檢查 （ 6）擔(dān)保合同的履行（修改、展期、終止、墊款、收回） 銷售與應(yīng)收帳款的控制 銷售活動(dòng)的內(nèi)部控制基本內(nèi)容 : 1. 銷售計(jì)劃編制 2. 銷售訂單處理 3. 授信或批準(zhǔn)賒銷 4. 商品銷售定價(jià) 5. 簽訂銷售合同 6. 裝運(yùn)貨物 7. 登記銷售臺(tái)帳 8. 商品銷售退回處理 收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本內(nèi)容 : 1. 制定信用政策 2. 制度信用條款機(jī)銷售折扣率 3. 對(duì)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查 4. 核定新客戶的信用額度 5. 對(duì)原有老客戶信用的繼續(xù)調(diào)查機(jī)信用額度的修正 6. 記錄應(yīng)收帳款 7. 收取帳款 8. 估計(jì)壞帳損失并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金 9. 對(duì)壞帳損失報(bào)批并進(jìn)行帳務(wù)處理 10. 對(duì)應(yīng)收帳款金額及收回情況進(jìn)行報(bào)告 . 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 1. 銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位分工 2. 銷售與收款控制的相關(guān)部門及崗位設(shè)置 3. 銷售與收款控制的崗位責(zé)任制 銷售與發(fā)貨的控制 1. 銷售預(yù)算控制 2. 銷售定價(jià)控制 (商品價(jià)目表、銷售價(jià)格、價(jià)格折讓） 賒銷及信用控制 1. 客戶信用狀況調(diào)查表 2. 授信額和授信期留有余地 3. 必要的信用擔(dān)保 4. 委托第三方進(jìn)行調(diào)查 5. 無(wú)法取得客戶信用資料的授信一律不予批準(zhǔn) 銷售和發(fā)貨的程序控制 1. 簽訂銷售合同的控制 ? 銷售談判 ? 合同訂立 ? 合同審批 2. 銷售通知書的編制和核實(shí)控制 3. 組織發(fā)貨控制 4. 銷售發(fā)票的控制 ? 對(duì)銷售發(fā)票通知單和發(fā)貨通知書連續(xù)編號(hào) ? 開票員核對(duì)發(fā)票通知單和發(fā)貨通知書 ? 檢查銷售價(jià)格 ? 單獨(dú)的發(fā)票復(fù)核 銷貨退回的控制 , 2. 調(diào)查退貨索賠 4. 填制和郵寄貸項(xiàng)通知書 銷售記錄控制 ? 銷售部門建立銷售臺(tái)帳 ? 銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知書、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票相互核 收款的控制 （一）現(xiàn)銷收款的控制 （二）應(yīng)收帳款的控制 ? 應(yīng)收帳款記錄的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ? 應(yīng)收帳款的帳齡分析控制 ? 應(yīng)收帳款收款控制 1. 在單位內(nèi)部明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 2. 規(guī)定賒銷管理權(quán)限 3. 采取銷售折扣的方式 4. 確定合理的信用政策 5. 選擇堅(jiān)挺的貨幣作為結(jié)算貨幣，避免外匯匯兌損失 6. 落實(shí)責(zé)任人催收逾期應(yīng)收帳款 制定收款安全措施 （三）對(duì)帳的控制 （四）壞帳的控制 ?壞帳確認(rèn)控制 ?壞帳批準(zhǔn)的控制 ?壞帳核銷的控制 ?計(jì)提壞帳準(zhǔn)備控制 （五）應(yīng)收票據(jù)的控制（不熟不收） 監(jiān)督與檢查 ?銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 ?銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的中心情況 ?銷售的管理情況 ?收款的管理情況 ?銷售退回和折讓的管理情況 應(yīng)收款 財(cái)務(wù) 部門 銷 售 服 務(wù) 明 細(xì) 文 件 運(yùn)輸資料文件 發(fā)貨通知 計(jì)劃信息 銷售發(fā)票主文件 銷售訂單管理 銷售服務(wù)管理 管理 銷售基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 銷售計(jì)劃管理 管理 銷售 部門 計(jì)劃 部門 質(zhì)量技術(shù)部門 發(fā)收貨管理 管理 倉(cāng)庫(kù) 部門 銷售發(fā)票明細(xì)文件 客戶資料文件 銷售服務(wù)主文件 銷售計(jì)劃文件 銷售訂單明細(xì)文件 計(jì)劃信息 ERP系統(tǒng)下的銷售管理控制 采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制 采購(gòu)與付款主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括： ? 請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù) ? 批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng) ? 對(duì)外采購(gòu) ? 驗(yàn)收商品或勞務(wù) ? 支付款項(xiàng) 采購(gòu)與付款控制的主要憑證和記錄 ? 請(qǐng)購(gòu)單 （ 使用部門填寫 ） ? 訂購(gòu)單或采購(gòu)合同 ? 驗(yàn)收單