【正文】 應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項稅額） +（存貨 期末 余額 存貨 年初 余額） +（應(yīng)付賬款年初余額 應(yīng)付賬款期末余額） +（應(yīng)付票據(jù)年初余額 應(yīng)付票據(jù)期末余額） +（預(yù)付賬款期末余額 預(yù)付賬款年初余額） 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬 +（應(yīng)付職工薪酬年初 余額 應(yīng)付職工薪酬期末余額）－（應(yīng)付職工薪酬年初余額（在建工程） 應(yīng)付職工薪酬期末余額（在建工程）） 不包括支付給離退休人員和在建工程人員的職工薪酬。 應(yīng)收賬款年初 凈 額和應(yīng)收賬款期末凈 額不包括壞賬準(zhǔn)備。 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān) 會計科目明細(xì)賬 的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 第四步，將調(diào)整分錄過入各 T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。 采用 T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以 T型賬戶為手段，以資 產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。 第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 （ 二 ）直接法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 1000） =凈利潤（ 0）＋經(jīng)營性應(yīng)收款項的減少（ 1000） 同理可得： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加 在具體編制該項目時，經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少是指 經(jīng)營性應(yīng)收項目增減相抵后的凈變化額 。 1經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000 元， 此外 企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 顯然，企業(yè)的 凈利潤為 0。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金 3000 元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 3000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（－ 250） +遞延所得稅負(fù)債增加（ 250） 若產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債減少 則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤＋遞延所得稅負(fù)債減少。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ 250）－遞延 所得稅資產(chǎn)增加 （ 250） 若產(chǎn)生遞延 所得稅資產(chǎn)減少 則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤＋遞延 所得稅資產(chǎn)減少 。所以，該項目的填列金額可從利潤表 中的投資收益項目直接獲得。雖然企業(yè)收到 1000 元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量， 屬于投資活動的現(xiàn)金流量， 故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財務(wù)費用之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ 1000）＋財務(wù)費用（ 1000） 財務(wù)費用可以從損益表中獲得，但這里財務(wù)費用的內(nèi)含是 指因籌資活動而產(chǎn)生的財務(wù)費用。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及公允價值變動損失的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ 1000）＋公允價值變動損失（ 1000） 財務(wù)費用 假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費 1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：財務(wù) 費用 1000 貸：銀行存款 1000 顯然，凈利潤 =1000 元。另外，固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤＋固定資產(chǎn) 報廢 損失 若交易性金融資產(chǎn)本期價值變動損失額為 1000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為 0。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用的攤銷的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ 1000）＋長期待攤費用攤銷（ 1000） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價 10000元，已提折舊 4000元，售價 5000元，無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）： 借：銀行 存款 5000 累計折舊 4000 營業(yè)外支出 1000 貸：固定資產(chǎn) 10000 顯然，企業(yè)的凈利潤 =1000 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ 1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（ 1000） 長期待攤費用攤銷 假設(shè)企業(yè)僅攤銷長期待攤費用 1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 無形資產(chǎn)攤銷 假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn) 1000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：管理費用 1000 貸：累計折舊 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤 =1000 元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0元。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 假設(shè)企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備 1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈 利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。在間接法下，將 凈利潤 調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。 直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將 凈利潤 調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信 息。 3.教學(xué)方法和教學(xué)手段：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 80000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 976665 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 335835 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 16500 取得投資收益收到的現(xiàn)金 30000 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 300300 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 0 收到其他與投資活動 0 教法的指導(dǎo)思想是啟發(fā)式教學(xué)，以講解教學(xué)為有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計 346800 購建固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 601000 投資支付的現(xiàn)金 0 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 0 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 投資活動現(xiàn)金流出小計 601000 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 －254200 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 主，輔助于課堂討論，由淺及深，逐步推進(jìn)，激發(fā)學(xué)吸收投資收到的現(xiàn)金 0 取得借款收到的現(xiàn)金 560000 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 籌資活動現(xiàn)金流入小計 560000 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 1250000 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 12500 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 籌資活動現(xiàn)金流出小計 1262500 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 702500 四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn) 0 生學(xué)習(xí)及參與的積極性。 （二） 現(xiàn)金流量表的格式 主表 格式 現(xiàn)金流量表 會企 03表 編制單位： 年 月 單位：元 及布置作業(yè) 2小時。 二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式 （一） 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 現(xiàn)金流量表有主表和報表附注兩部分組成。投資活動主要包括：取得和收回投資，購建和處置固定資產(chǎn)、無形資方法及程序 2小時；現(xiàn)金流量表編制舉例 、