【正文】 （ 2）大型超市應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買商品的規(guī)格和型號(hào)，確定所屬管理部門，授 予其相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)， 明確采購(gòu)部門相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 13 第四章 大型超市成本內(nèi)部控 制對(duì)策 加強(qiáng)采購(gòu)成本的內(nèi)部控制，降低采購(gòu)成本的對(duì)策 制定合理的采購(gòu)計(jì)劃 （ 1）大型超市應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集中的采購(gòu)業(yè)務(wù)，可以避免多頭采購(gòu)或者采購(gòu)分散，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)的運(yùn)作效率，更大程度地降低采購(gòu)成本，堵塞采購(gòu)管理的漏洞。人力資源政策不符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)或企業(yè)內(nèi)部制度，拖欠超市員工工資導(dǎo)致企業(yè)受到處罰，大型超市社會(huì)聲譽(yù)受到潛在影響，進(jìn)而導(dǎo)致人才大量流失。 在人員合理流動(dòng)上缺乏應(yīng)有的管理制度，造成人才流失 由于大型超市的固有缺點(diǎn)和大型超市的內(nèi)控現(xiàn)狀，大型超市人力資源內(nèi)部控制面臨如下主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：崗位設(shè)置和職責(zé)要求不合理，無(wú)法滿足超市需要；考核和激勵(lì)制度不科學(xué)、責(zé)權(quán)利劃分不明確，打擊員工積極性、影響超市績(jī)效；招聘人員能力低、培訓(xùn)沒(méi)有實(shí)效，影響超市開展工作；薪酬方案不合理，影響員工積極性，導(dǎo)致優(yōu)秀人才流失；對(duì)所屬部門領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)和考核不科學(xué)，無(wú)法為超市后備 人才的選拔、培養(yǎng)、使用提供依據(jù)。于是所管理的銷售部門出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題也不足為奇了。 崗位設(shè)置與人員配備環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 崗位培訓(xùn)制度不完善，不利于員工的素質(zhì)提高 以銷售部經(jīng)理為例，按照國(guó)際通行做法，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理處于銷售管理的頂層，要有財(cái)務(wù)、技 術(shù)、材料、勞動(dòng)力供應(yīng)等各個(gè)方面的知識(shí)，在從事銷售經(jīng)理工作之前，應(yīng)當(dāng)在倉(cāng)儲(chǔ) 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 崗位、材料采購(gòu)崗位、現(xiàn)場(chǎng)銷售管理崗位等分別工作一至三年，并具備應(yīng)有的財(cái)務(wù)知識(shí)、安全管理方面的培訓(xùn)，只有這樣，具有商品銷售各方面的經(jīng)驗(yàn)，才能成為一個(gè)合格的銷售部經(jīng)理。另一方面，在內(nèi)部控制的監(jiān)督上重程序、輕監(jiān)督，未實(shí)行對(duì)單位法人的內(nèi)部控制監(jiān)督、對(duì)重大決策集體審批等的監(jiān)督，導(dǎo)致高層人員獨(dú)斷專行；未實(shí)行對(duì)管理部門的控制監(jiān)督、管理 部門之間相互牽制，導(dǎo)致部門權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；未實(shí)行對(duì)關(guān)健崗位管理人員的監(jiān)督制、輪崗和定期稽查，導(dǎo)致中層干部和重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。 內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致管理者錯(cuò)位 大型超市在進(jìn)一步放權(quán)和實(shí)行公司制改革中，由于制 度變遷的路徑依賴性以及相關(guān)制度不當(dāng)，如缺少外部監(jiān)督 ,造成大型超市商品產(chǎn)處置過(guò)程中出現(xiàn)了管理結(jié)構(gòu)失衡與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。商品管理機(jī)構(gòu)重 疊，條塊分割 ,監(jiān)管乏力，只注重制定政策、出臺(tái)管理辦法，沒(méi)有將這些政策和辦法真正落到實(shí)處，致使制度本身的控制作用、監(jiān)督作用不能夠很好的發(fā)揮。如某些部門對(duì)轉(zhuǎn)為贈(zèng)與性的商品不按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估盤點(diǎn)，對(duì)在庫(kù)、在用、已銷售的商品不辦理商品在庫(kù)、在用、已銷售和在銷售的商品登記手續(xù)，甚至一些部門高層主管部門、部門經(jīng)理和個(gè)人利用超市的促銷商品或折扣以及贈(zèng)與的商品獲取額外的利潤(rùn)，進(jìn)行創(chuàng)收。勢(shì)必造成大型超市商品庫(kù)存量大、商品 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 11 的退貨或毀損的處置嚴(yán)重不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。準(zhǔn)確地講，各個(gè)管理部門只是作為商品所有者的代表來(lái)行使商品使用權(quán)和占有權(quán)，而不具有最終的收益權(quán)和處分權(quán)。 存貨處置環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 管理者缺位 ,導(dǎo)致在庫(kù)產(chǎn)品監(jiān)管虛位 大型超市商品的形成渠道很多。 激勵(lì)與約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致銷售費(fèi)用失控 銷售費(fèi)用失控的原因有兩個(gè)。但是如果一味地?cái)U(kuò)大賒銷范圍，則隨著市場(chǎng)份額的增大，貨款回收也會(huì)有可能產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。但在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)條件下，銷售部門如果只是實(shí)行現(xiàn)金銷售而杜絕賒銷，那么本超市的商品就很難盡快銷出去，并導(dǎo)致庫(kù)存商品的積壓。那么，銷售人員本身的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題也是造成貨款難以收回的原因之一。仍以此為例，改革開放以來(lái)，由于化肥生產(chǎn)企業(yè)建立了自己的分銷網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)行儲(chǔ)銷分離，工廠人員對(duì)貨物享有絕對(duì)的控制權(quán)，賒銷現(xiàn)象減少，大大降低了貨款回收風(fēng)險(xiǎn)。比如，在化肥流通體制沒(méi)有改革以前，由于生產(chǎn)廠家沒(méi)有銷售權(quán)，化肥銷售的主要渠道是農(nóng)資公司。 存貨內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致存貨管理混亂 存貨內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善和科學(xué) ,導(dǎo)致獎(jiǎng)懲不分 明 ,難以調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性 ,導(dǎo)致存貨管理混亂及資源浪費(fèi)。超市存貨品種豐富，倉(cāng)庫(kù)核算 人員實(shí)地盤點(diǎn)的難度大，核算人員通常以賬面盤存數(shù)量代替實(shí)物盤存數(shù)，導(dǎo)致存貨信息嚴(yán)重地失真，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯(cuò)，把全部本期減少的存貨成本計(jì)入銷售成本或耗用成本，不便于對(duì)存貨進(jìn)行隨時(shí)控制。這樣導(dǎo)致某些商品采購(gòu)短缺或者庫(kù)存匱乏，缺貨成本增加，不利于超市的發(fā)展。 存貨管理思想落后，導(dǎo)致存貨損失 一些超市管理人員專業(yè)知識(shí)缺乏，科學(xué)管理意識(shí)不強(qiáng)，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)多少，管理人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的最佳訂貨批量、最佳訂貨時(shí)間的計(jì)算，而僅憑以往的習(xí)慣與經(jīng)驗(yàn)確定采購(gòu)量。 倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析 內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致成本增加 目前，雖然很多大型超市制定了一系列存貨內(nèi)部控制的操作規(guī)范，但執(zhí)行起來(lái)存貨預(yù)算管理制度，計(jì)劃和采購(gòu)人員為避免銷售中出現(xiàn)缺貨的現(xiàn)象，盲目地加大采購(gòu)量，但沒(méi)有考慮到存貨的持有成本，也沒(méi)有考慮缺貨帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。 從大型超市采購(gòu)申請(qǐng)到訂貨、驗(yàn)貨、入庫(kù)、出庫(kù)以及貨款結(jié)算由一人或者兩人單獨(dú)完成，缺乏中間各項(xiàng)環(huán)節(jié)的相互牽制，容易造成跑、冒、漏、滴行為或者發(fā)生徇私舞弊的行為。直接導(dǎo)致商品采購(gòu)成本的增加。付款完成后，相關(guān)的票據(jù)沒(méi)有及時(shí)進(jìn) 行處理或者處理失誤，導(dǎo)致重復(fù)付款。驗(yàn)收時(shí)，驗(yàn)收不及時(shí)或者驗(yàn)收信息沒(méi)能及時(shí)傳達(dá)給我相關(guān)部門，導(dǎo)致商品賬實(shí)不符。 采購(gòu)部門內(nèi)部成員分工不明確，各行其責(zé)的積極心較弱。另外，臨時(shí)性的緊急采購(gòu)也是較容易存在風(fēng)險(xiǎn)的，緊急采購(gòu)的方式通常是先采購(gòu)后審批，有的甚至沒(méi)有采購(gòu)程序，這就使得采購(gòu)行為存在 于控制體系之外。大型超市發(fā)生的采購(gòu)行為沒(méi)有適當(dāng)?shù)膶徟?，未?jīng)審批或者欺詐性的采購(gòu)，導(dǎo)致超市產(chǎn)生不必要的浪費(fèi)。只是看重短時(shí)利益，忽略了與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。 供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)模式不合理，導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高 超市商品供應(yīng)商選擇不當(dāng)， 采購(gòu)部門未能及時(shí)更新或者創(chuàng)新地使用新的采購(gòu)模式 ，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致采購(gòu)物資成本的增加。 超市的采購(gòu)計(jì)劃通常是由幾個(gè)部門 聯(lián)合制定的，在制定該計(jì)劃的過(guò)程中，可能由于采用的采購(gòu)方法、使用的數(shù)據(jù)、主觀判斷等各方面的失誤和其他人為行為導(dǎo)致采購(gòu)計(jì)劃的制定不切合實(shí)際，從而出現(xiàn)盲目采購(gòu)、采購(gòu)過(guò)多或者采購(gòu)不足的現(xiàn)象。這些費(fèi)用雖然只是商品成本的附屬費(fèi)用，對(duì)單個(gè)商品成本的影響不是很大，但是整體而言，對(duì)商品的影響程度不可小覷。要減少人才在使用過(guò)程中發(fā)生的追加成本、流動(dòng)成本、機(jī)會(huì)成本和重置成本，以發(fā)揮人力資源的最大效能。可以重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)前述幾個(gè)方面的投資情況，由每個(gè)部門填報(bào)記人檔案，最后由超市各部門匯總出來(lái)，作為企業(yè)錄用人才的參考。另外因職工調(diào)動(dòng)后，企業(yè)要重新物色合適的人選頂替而發(fā)生的招聘錄用費(fèi)用、培訓(xùn)、追加費(fèi)用等。員工在工作中職工因故被解聘、辭職而發(fā)生的各種費(fèi)用如超市支付給職工的解聘費(fèi)用，職工在“跳槽”過(guò)程中因未正常履行勞動(dòng)協(xié)議和合同而引發(fā)的勞動(dòng)爭(zhēng)議訴訟 費(fèi)等，我們視其為流動(dòng)成本。用人單位內(nèi)部發(fā)生的職業(yè)之間轉(zhuǎn)換崗位、分流過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用， 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 7 諸如在交接期間不能正常工作而支付給員工的工資及福利費(fèi)，以及退休、離職發(fā)生的各種費(fèi)用等，這些費(fèi)用的發(fā)生與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，相對(duì)于人力資源的原始成本來(lái)說(shuō)，我們把它定名為安置成本。使用成本是人力資源成本中又一主要組成部分，相對(duì)其它成本來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定，均衡使用期 間較長(zhǎng)，但是在人才流動(dòng)較快的今天，也不乏有識(shí)之士“跳槽”，重尋“好料”再謀職業(yè)。 （ 3） 使用成本。用人單位對(duì)人才（人才資源）在使用過(guò)程中，為了適應(yīng)新的工作需要，進(jìn)行知識(shí)更新，一般都會(huì)采取脫產(chǎn)、半脫產(chǎn)的形式對(duì)各新進(jìn)員工或在職員工進(jìn)行各種正規(guī)的教育技術(shù)培訓(xùn)，以便獲得新的工作技能，這里所發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)，以及對(duì)培訓(xùn)者在培訓(xùn)期間支付的工資和福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼、圖書資料費(fèi)等，這些都是教育活動(dòng)的延續(xù)，這種投資相對(duì)人力資源的原始成本來(lái)說(shuō)屬于 后續(xù)投資，我們稱它為追加成本。所有這些費(fèi)用主要是用人單位為了吸引、招聘人才（人力資源）而發(fā)生的，我們可以暫時(shí)把它定名為錄用成本（或附帶成本）。 人力資源成本 （ 1） 錄用成本。商品質(zhì)量好壞主要通過(guò)售后服務(wù)成本的維修費(fèi)和損失費(fèi)反映。商品售后服務(wù)成本的大小也取決于商品的質(zhì)量的好壞。 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 處置成本 商品售后服務(wù)成本和商品毀損產(chǎn)生的成本是超市對(duì)商品負(fù)責(zé)的一項(xiàng)成本，也是對(duì)消費(fèi)者負(fù)責(zé)的一項(xiàng)成本，對(duì)商品的銷路的擴(kuò)大，增加商品的競(jìng)爭(zhēng)力，從某種意義上來(lái)說(shuō)認(rèn)真處理好大 型超市商品的售后服務(wù)和最大限度地減少商品的毀損損失對(duì)大型超市的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展有一定的促進(jìn)作用。超市的商品銷售費(fèi)用包含以下三種情況 :①商品銷售前廣告宣傳費(fèi)用；②商品銷售過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用；③商品售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的費(fèi)用。 （ 2）商品銷售費(fèi)用。 銷售成本 （ 1）銷售部門人工費(fèi)用。 （ 5） 倉(cāng)儲(chǔ)其他成本費(fèi) 用。 （ 4） 倉(cāng)儲(chǔ)人工費(fèi)用的支出。商品進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)主要依靠裝卸搬運(yùn)作業(yè)來(lái)完成。如商品供應(yīng)中斷造成的停工損失、 產(chǎn)成本庫(kù)存缺貨造成延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機(jī)會(huì)的損失、緊急額外購(gòu)入成本等等。 （ 2）缺貨成本。固定成本與庫(kù)存商品數(shù)量無(wú)關(guān)。 倉(cāng)儲(chǔ)成本 （ 1）庫(kù)存持有成本。運(yùn)輸成本彈性比較大，如果控制好，會(huì)有效地降低采購(gòu)成本。 運(yùn)輸成本是實(shí)施采購(gòu)計(jì)劃之后所進(jìn)入的商品運(yùn)輸階段。 國(guó)內(nèi)購(gòu)入，一般就只有增值稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的話就還有消費(fèi)稅。供應(yīng)商提供的價(jià)格不同、采購(gòu)的方式不同、采購(gòu)者與供應(yīng)商之間的關(guān)系等，都會(huì)對(duì)實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)價(jià)格產(chǎn)生影響。但不包括進(jìn)項(xiàng)稅。 （ 6） 采購(gòu)者多以女性、主婦、家屬為主。 （ 4） 豐富的商品，明亮的燈光，寬闊的空間，舒適的室內(nèi)溫度，創(chuàng)造一種良好的購(gòu)物環(huán)境，使人們?cè)谫?gòu)物中感到一種享受。商品涉及飲食、果蔬、生鮮、服飾、家居用品、日用雜 品、花卉、煙酒等。 （ 2） 自選式購(gòu)物，場(chǎng)地大、陳列面大。 大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) （ 1） 商場(chǎng)規(guī)模大，面積大，各類商品分布導(dǎo)向標(biāo)志以及價(jià)格標(biāo)志醒目。在我國(guó)的這類大型超市主 要在商業(yè)中心，作為主力吸引著巨大的人流，是大型購(gòu)物中心保證一定人流的保證。如法國(guó)的家樂(lè)福、美國(guó)的沃爾瑪?shù)?。根?jù)商品的結(jié)構(gòu)，可以將其分為以經(jīng)營(yíng)食品為主的大型超市和以經(jīng)營(yíng)日用品為主的大型超市。是許多國(guó)家特別是經(jīng)濟(jì) 發(fā)達(dá)國(guó)家 的主要商業(yè)零售組織形式 。 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 第二章 大型超市的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與成本構(gòu)成 大型超市的界定范圍 超市是指 以顧客自選方式經(jīng)營(yíng)食品、家庭日用品、服裝、日用百貨、家電為主的中低檔商品的大型綜合性零售商場(chǎng)。隨著企業(yè)改革的力度不斷加大，加強(qiáng)大中型企業(yè)的內(nèi)部控制是十分必要的。 在 嚴(yán)格 遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。 企業(yè)決策層不 僅 要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要狠抓 其 貫 徹 執(zhí)行?？梢?采取切實(shí)可行的辦法有效地管理貨幣資金， 及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的 各管理流程 等活動(dòng) 采取內(nèi)部 控制 手段， 防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為 的發(fā)生 ， 這樣既能提高工作效率，又能 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 3 保證財(cái)產(chǎn)的安全性和業(yè)務(wù)處理的正確性。 （ 3） 保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。 （ 2） 保證生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。 內(nèi)部控制制度的作用 （ 1） 提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。同時(shí)，由于嚴(yán)密的考核與監(jiān)督，能夠真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再結(jié)合合理的獎(jiǎng)懲制度。 （ 5） 促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。 （ 4） 維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源安全完整。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。完善的內(nèi)控體系，可以確保會(huì)計(jì)資料的收集、分類、記錄及匯總過(guò)程，從而能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，且及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤并改正，從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)控體制，可以對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各種問(wèn)題，都能及時(shí)地反應(yīng)，及時(shí)地糾正，從而保證國(guó)家的法規(guī)和政策有效執(zhí)行。 內(nèi)部控制制度的 重要性 （ 1） 保證國(guó)家方針、法規(guī)和政策在企業(yè)內(nèi)部有效地貫徹和實(shí)施。 （ 5） 內(nèi)部監(jiān)督。信息與溝通是企業(yè)能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地傳遞、收集和內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的信息，以確保會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部、不同企業(yè)之間進(jìn)行有效的溝通?？刂苹顒?dòng)指的是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施所采取的相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控