【正文】 該重點(diǎn)關(guān)注的考點(diǎn)，應(yīng)注意以下問題： 1．母公司投資與子公司權(quán)益的合并要延續(xù)合并日 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的后續(xù)影響 【例題 5】甲股份有限公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％。 假定不考慮所得稅影響， A公司與甲 公司和乙公司均為非同一控制企業(yè)。 (3)2020年 12月 31日甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000萬元。乙公司一項應(yīng)提折舊 20年的固定資產(chǎn)賬面價值 600萬元，公允價值 700萬元。 (2)2020年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為 1000萬元，其中包含當(dāng)期向 A公司銷售產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部凈利潤 200萬元。這一分錄只是合并工作底稿中母公司個別報表調(diào)整分錄的內(nèi)容，與對子公司的抵銷分錄不產(chǎn)生影響。 借：長期股權(quán)投資 200 貸：營業(yè)外收入 200 ②調(diào)整后乙公司凈利 潤 =900一 (1050— 750) 80％一 (2400— 1440)／ 16一 (1200— 840)／ 8— 100=900— 240— 60— 45— 100=455(萬元 ) 甲公司 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益： 455 30％ =136． 5(萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 136． 5 貸：投資收益 136． 5 甲公司上述投資業(yè)務(wù)對 2020年利潤總額影響 =200+136． 5=336． 5(萬元 )(增加 ) (2)2020年對利潤總額影響 調(diào)整后乙公司凈利潤 =900一 (1050— 750) 20％一 (2400— 1440)／ 16一 (1200— 840)／8一 (150— 100)=900— 60— 60— 45— 50=685(萬元 ) 甲公司上述投資業(yè)務(wù)對 2020年利潤總額影響為投資收益 =685 30％ =205． 5(萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 205． 5 貸：投資收益 205． 5 (三 )權(quán)益法的變化對合并報表產(chǎn)生的影響 2020年教材采用“完全權(quán)益法”的觀點(diǎn)處理長期股權(quán)投資問題，僅限于對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)長期股權(quán)投資的核算，合并報表時母公司按照權(quán)益法對子 公司投資收益進(jìn)行調(diào)整分錄時仍然采用與 2020年教材一樣的方法，沒有使用完全權(quán)益法，沒有將內(nèi)部交易對投資收益及長期股權(quán)投資賬面價值的影響予以調(diào)整，這就使得合并報表的合并長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益中包含了不同口徑內(nèi)容。 要求： (假定不考慮所得稅影響 )計算甲公司上述投資業(yè)務(wù)對 2020年和 2020年利潤總額影響分別是多少萬元。 (單位：萬元 ) 項目 賬面原值 已提折舊 賬面價值 公允價值 預(yù)計使用年數(shù) 存貨 750 750 1050 固定資產(chǎn) 1800 360 1440 2400 預(yù)計 20，剩余 16 無形資產(chǎn) 1050 210 840 1200 預(yù)計 10，剩余 8 小計 3600 570 3030 4650 假定在 2020年甲公司投資時的存貨銷售 80％， 2020年將剩余 20％對外銷售。 (1)除下表項目外，乙公司當(dāng) FI其他資產(chǎn)負(fù)債公允價值等于賬面價值。 總之都是按照投資份額抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，符合第 28 號國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定。 2020年教材沒有第 (2)項內(nèi)部交 易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷， 2020年教材補(bǔ)充了這一抵銷，全面應(yīng)用了完全權(quán)益法的方法。 (2)投資企業(yè)對于被投資單位凈損益的處理 (損益調(diào)整明細(xì)科目 ) 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 (損益調(diào)整 )，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 (損益調(diào)整 ) (3)被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動的處理 (其他權(quán)益變動明細(xì)科目 ) 被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動是指被投資單位持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)等調(diào)整 了資本公積，投資企業(yè)要調(diào)整“長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動”和“資本公積一其他資本公積”。權(quán)益法分為不完全權(quán)益法(也稱簡單權(quán)益法 )和完全權(quán)益法 (也稱復(fù)雜權(quán)益法 )兩種。 長期股權(quán)投資分為三個明細(xì)科目：投資成本、損益調(diào)整、其 他權(quán)益變動。 90= 1184． 10(萬元 )。 ⑤ 2020年 12月 31日攤余成本 =3000+3000 10． 53％一 500=3000+315 72： 847 ④ 2020年 12月 31日攤余成本 =2400+2400 10． 53％一 500=2400+252 62+ 519． 51— 500： 4953． 13(萬元 )，期末賬面價值確認(rèn)為 2400萬元，減值損失 =4953 65 — 500： 4933． 62(萬元 )，期末賬面價值確認(rèn)為 4850(萬元 )。 ② 2020年 12月 31日攤余成本 =4915． 97+4915． 97 10． 53％一 500=4915 【答案】 (1)① 2020年 12月 31日攤余成本 =4900+4900 10． 53％一 500： 4900+515 (3)假設(shè)甲公司為減少損失沒有將債券出售， 2020年末公允價值上升為 4000萬元。 (1)2020年 12月 31日其公允價值為攤余成本， 2020年 12月 31日其公允價值為 4850萬元， 2020年末由于意外重大原因引起公允價值下跌為 2400萬元。 (2)會計分錄： 2020年 1月 1日 借：持有至到期投資 4900 貸：銀行存款 4900 2020年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 500 持有至到期投資 貸：投資收益 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收利息 500 2020年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 500 持有至到期投資 貸：投資收益 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收利息 500 2020年 12月 31日確認(rèn)利息收入、減值 借：應(yīng)收利息 500 持有至到期投資 貸：投資收益 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收利息 500 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2020年 12月 31日收到 500萬元利息 借：銀行存款 500 貸：持有至到期投資 500 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：投資收益 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸 i資產(chǎn)減值損失 2020年 12月 31日確認(rèn)收到 4000萬元本金 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：投資收益 借：銀行存款 4000 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 單位 :萬元 項目 2020年末 2020年末 2020年末 2020年末 2020年末 面值和利 4900+ + — 息調(diào)整 = = + = 500 = 減值準(zhǔn)備 擻 42— — 135Z 11=8弘2 — = 賬面價值