【正文】 五、會計職業(yè)道德與會計法律制度的主要區(qū)別 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 18 頁 會計職業(yè)道德與會計法律制度有著 共同的目標、相同的調(diào)整對象、承擔(dān)著同樣的職責(zé)， 兩者聯(lián)系密切?？梢哉f，會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求。 考點二、會計職業(yè)道德特征 考點三、會計職業(yè)道德功能 （一）指導(dǎo)功能 （二）評價功能 （三）教化功能 考點四、會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系 相互補充 相互滲透、相互重疊 會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時，會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法律制度的某些條款。 強制與非強制共存。 （ 5）奉獻社會 奉獻社會是職業(yè)道德的 出發(fā)點和歸宿。 （ 2）誠實守信 誠實守信是做人的基本準則，也是職業(yè)道德的 精髓。 職業(yè)道德是社會經(jīng)濟關(guān)系所決定的社會意識形態(tài)。 第五章 會計職業(yè)道德 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 17 頁 第一節(jié) 會計職業(yè)道德概述 考點一、職業(yè)道德的概念和特征 1. 概念 狹義的職業(yè)道德 指在 職業(yè)活動 中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。 （四）單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)抵制違反《會計法》規(guī)定行為的 會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任。 （三）授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會計資料的法律責(zé)任 （ 1）授意 —— 暗示；指使 —— 明示；強令 —— 強迫。 （ 1）通報 由縣級以上人民政府財政部門 （ 2）罰款 縣級以上人民政府財政部門 在予以通報的同時，可以對 單位 并處 5000元以上10萬元 以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管 人員 和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上 5萬元以下 的罰款。 ； ； 。 第六節(jié) 法律責(zé)任 考點一、違反會計法律制度規(guī)定的法律責(zé)任 （一）違反行為 ； ； 、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為； ； ； 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 16 頁 ； ； ，致使會計資料毀損、滅失 的行為； ，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為； 。 即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所交接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題， 如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責(zé) ，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。 （ 3） 接替人員應(yīng)當 繼續(xù)使用移交前的會計賬簿， 不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連貫性。 （ 2） 移交清冊一 般應(yīng)當填制 一式三份 ，交接雙方各執(zhí)一份。 （ 2） 會計機構(gòu)負責(zé)人 辦理手續(xù)時，由 單位領(lǐng)導(dǎo)人 負責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。 （ 3）實行 會計電算化的單位， 交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。 交接的程序 移交點收 ――― 接替人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收 （ 1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺， 接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或 “ 白條抵庫 ” 現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。 或者因病不能工作的會計人員 恢復(fù)工作的， 應(yīng)當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 15 頁 考點八、會計人員的工作交接 會計法規(guī)定： “ 會計人員在 調(diào)動工作或離職時 必須辦理會計工作交接 ” 。 設(shè)置 《總會計師條例》規(guī)定， 國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位 的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師； 凡設(shè)置總會計師的單位，在行政領(lǐng)導(dǎo)成員中， 不再設(shè)與總會計師職權(quán)重疊 的副職。 總會計師 總會計師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。 主要會計工作崗位 對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式 移交之前， 屬于會計崗位； 正式移交檔案管理 部門之后， 不再屬于會計崗位。 對于 偽造學(xué)歷、 會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀行為的，由會計考試管理機構(gòu) 吊銷其會計專業(yè)技術(shù)資格， 由發(fā)證機關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書， 2年內(nèi)不 得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。初級、中級 會計專業(yè)技術(shù)資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行 考試與評審 相結(jié)合制度。 會計專業(yè)技術(shù)資格 定義 指擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)的 任職資格 ，它與會計從業(yè)資格、會計專業(yè)職務(wù)是不同的概念。 登記管理 90日內(nèi) 考點六、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 14 頁 會計專業(yè)職務(wù) 定義 會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員從事業(yè)務(wù)工作的 技術(shù)等級。 繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求 會計人員繼續(xù)教育的形式包括 接受培訓(xùn)和自學(xué) 兩種。 考點五、會計人員繼續(xù)教育 繼續(xù)教育的對象和特點 對象 取得 會計從業(yè)資格 的人員（初級中級高級） 注意：非參加會計工作 特點 針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題； 適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要，學(xué)以致用； 靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。 離崗備案 離開會計工作崗位超過 6個月的 向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。 報名條件 5年 一是被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被 吊銷之日起 5年內(nèi)（含 5年）不得 參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書； 終生 二是因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為 ，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。 考點四、會計從業(yè)資格 概念 會計從業(yè)資格 是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的 “ 門檻 ” 。 委托人的義務(wù) （ 1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證； （ 2）應(yīng)當配備 專人負責(zé)日常貨幣收支和保管； （ 3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； （ 4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行 更正、補充的原始憑證， 應(yīng)當及時予以更正、補充。 （ 3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。 （ 2）對外提供財務(wù)會計報告。 考點三、代理記賬 代理記賬指從事代理記賬業(yè)務(wù)的 社會中介機構(gòu) 接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。 內(nèi)部稽核制度 內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計制度，稽核是會計工作流程中的一個階段，是在 會計機構(gòu)內(nèi)部 進行的自我檢查與審核， 稽核人員是會計人員， 在會計機構(gòu)負責(zé)人或者會計主管人員的領(lǐng)導(dǎo)下工作，因此，內(nèi)部稽核制度是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度。 ： 單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的 會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員； 會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人 員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任 出納工作。 會計法的約定 擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的， 除取得會計從業(yè)資格證書外， 還應(yīng)當具備 會計師 以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 或者 從事會計工作 3年 以上經(jīng)歷。 會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格 （會計主管人員）概念 ――― 中層領(lǐng)導(dǎo) 會計機構(gòu)負責(zé)人是指在一個單位內(nèi)具體負責(zé)會計工作的 中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員 考點一、會計機構(gòu)的設(shè)置 根據(jù) 會計業(yè)務(wù)的需要 ，設(shè)置會計機構(gòu) 三個層次 單獨設(shè)置會計機構(gòu) 有關(guān)機構(gòu)中 設(shè)置會計人員并指定會計主管人員； 在不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 監(jiān)督的 性質(zhì) 不同 單位內(nèi)部會計監(jiān)督：單位內(nèi)部的一種自我約束機制； 政府監(jiān)督：政府有關(guān)部門依照有關(guān)法律、法規(guī)對會計主體的會計行為進行的管理與監(jiān)督； 社會監(jiān)督則：通過審計、鑒證職能的發(fā)揮及單位、個人的檢舉來實施的。 審計的時間不同 內(nèi)部審計： 定期或不定期審計， 時間安排比較靈活； 注冊會計師審計： 定期審計， 每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。 注冊會計師審計：以獨立的第三方對被審計 單位進行的審計，委托人可 自由選擇 會計師事務(wù)所。 審計 職責(zé)和作用 不同 內(nèi)部審計：結(jié)果只對 本部門、本單位 負責(zé)，只作為本部門、本單位加強和改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開； 注冊會計師審計：需要對 投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者 負責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用。 審計 獨立性不同 內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的 領(lǐng)導(dǎo)， 獨立性較弱。 考點八、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 聯(lián)系： 首先，兩者在審計內(nèi)容、審計方法等方面都有許多一致之處。 場所：在被檢查單位進行 調(diào)到財政部門檢查：以前年度、財政部門負責(zé)人批準、會計資料清單、 3個月退還 考點六、 財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施的行政處罰（新增） 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 10 頁 考點七、會計工作的社會監(jiān)督 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù) （ 1）審查企業(yè) 財務(wù)會計報告， 出具 審計報告； （ 2）驗證企業(yè)資本，出具 驗資 報告； （ 3）辦理企業(yè) 合并、分立、清算 事宜中的 審計業(yè)務(wù) ，出具有關(guān)報告； （ 4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 會計人員 從業(yè)資格和任職資格的檢查。 會計資料 真實性、完整性的檢查。 考點五、會計工作的政府監(jiān)督內(nèi)容 財政部 門實施會計監(jiān)督檢查的對象是 會計行為， 并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。 、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。 考點二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督基本要求 記賬人員 與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的 審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員 的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約； 重大對外投資 、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確； 財產(chǎn)清 查的范 圍、期限和組織程序應(yīng)當明確； 對會計資料定期進行 內(nèi)部審計 的辦法和程序應(yīng)當明確。 并不是面向所有單位的。 第四節(jié) 會計監(jiān)督 考點一、三位一體的監(jiān)督體系的主體及對象 監(jiān) 督 種 類 監(jiān) 督 主 體 對 象 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 會計機構(gòu)和會計人員 單位經(jīng)濟活動 外部監(jiān)督 政府監(jiān)督 （國家監(jiān)督） P31 縣級以上 人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。對于單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。 對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當由 單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)雙方共同派員 監(jiān)銷； 對于國家機關(guān)應(yīng)當由 同級財政部門、審計部門 派員參加監(jiān)銷； 對于財政部門應(yīng)當由 同級審計部門 派員參加監(jiān)銷。 企業(yè)和其他組織的 年度財務(wù)報告（決算）（包括文字分析）、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊 等應(yīng)永久保存。 保管期限 永久和定期 兩類。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。 不得借出 。 ，原則上應(yīng)當保持原卷冊的封裝。 ，在會計年度終了后， 可暫由會計機構(gòu)保管一年 ，期滿之后，應(yīng)當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機 構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 各單位的 預(yù)算、計劃、制度 等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。 ：月 度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。 ：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。 責(zé)任主體 單位負責(zé)人 是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。 年度財務(wù)會計報告的保管期限為永久。 經(jīng)注冊會計師審計 的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的 審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)會計報告 一并提供。 對外提供 企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當 至少每年一次 向本企業(yè)的 職工代表大會 公布財務(wù)會計報告，并重點說明有關(guān)事項。 季度、月度 財務(wù)會計報告通常 僅指會計報表， 會計報表 至少 應(yīng)當包括 資產(chǎn)負債表和利潤表