【正文】 控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可 能源于薄弱的控制環(huán)境。 （二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況，并考慮由于上述事項和情況導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。 （ 4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。 （ 3）考慮識別的風(fēng)險是否重大。 第六章 重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對 本章重要考點串講 考點一評估重大錯報風(fēng)險 一、識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 （一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序 在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序： （ 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。 [簡答 ]審計工作底稿歸檔后需要變動的情形有哪些？應(yīng)如何記錄？ 答：注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有：第一，注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當(dāng) 的審計結(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。為了實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)，獲取必要的審計證據(jù)，注冊會計師必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行審計工作。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 答：審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。所以審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗往往成為決定審計證據(jù)數(shù)量多寡的因素。 [簡答 ]注冊會計師的審計經(jīng)驗與審計證據(jù)的獲取的關(guān)系如何？ 答：審計是一項實踐性很強(qiáng)的綜合性學(xué)科，除了要求有會計、管理、法律以及經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識外，通過多次審計實踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗更是非常重要的一個方 面。 [名詞 ]當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。在問題備忘錄中， 注冊會計師通常記錄該事項或問題情況、執(zhí)行的審計程序或具體的審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄。 [審計證據(jù)的適當(dāng)性是指對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 [名詞 ]審計證據(jù)的充分性是提審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊 會計師的審計意見。 [名詞 ]審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 [單選 ]根據(jù)審計證據(jù)充分性的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)收集到較多的實質(zhì)性測試證據(jù)的情況是被審計單位面臨虧損的壓力。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。 審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性。 審計證據(jù)的相關(guān)性 審計證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。 注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng) 考慮以下主要因素： 審計風(fēng)險 具體審計項目的重要程度 注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗 審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 審計證據(jù)質(zhì)量 總體規(guī)模與特征 （二）審計證據(jù)的適當(dāng)性 審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 審計證據(jù)的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 （一）審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。 三、審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征 充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個基本特征。 （二）獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運用 管理層的認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)：將管理層的認(rèn)定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標(biāo)。 二、認(rèn)定與審計證據(jù) （一）認(rèn)定的含義 所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。 （ 3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。此類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。 外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高。 （ 2）由被審計單位產(chǎn)生，但 在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等。 內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。 其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關(guān)被審計單 位所在行業(yè)的信息、被審計單位內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等。 第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿 本章重要考點串講 考點一審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的含義及來源 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 [簡答 ]什么是具體審計計劃？其主要內(nèi)容有哪些？ 答：具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 總體審計策略的主要內(nèi)容有： 審計范圍 報告目標(biāo) 審計方向 總體審計策略中包括的內(nèi)容 總體審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、報告目標(biāo)和審計方向的結(jié)果。為了順利完成審計任務(wù)，注冊會 計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略。 [簡答 ]什么是總體審計策略？其主要內(nèi)容有哪些？ 答：總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施 方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。注冊會計師開展被步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達(dá)到的要求有：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立 性和專業(yè)勝任能力。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至接受的低水平。 [簡答 ]什么是計劃審計工作？其總體要求是什么？ 答：計劃審計工作是指注冊會計師為了完成年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計 風(fēng)險降至可接受的低水平。在理解兩者之間構(gòu)關(guān)系時，必須注意，重要性水平是注冊會計師從會計報表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反這，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。 注冊會計師在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有二：一是在審計計劃階段，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，此時，重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二是評價審計結(jié)果時，此時，重要性被看做是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。 （ 4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。 （ 2）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察。 [簡答 ]什么是審計重要性？在什么時候運用審計重要性概念？ 答：重要性是指被審計單位會計報 表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 審計具體目標(biāo)包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。 [簡答 ]什么是認(rèn)定？如何確定具體審計目標(biāo)？ 答：認(rèn)定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的的業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。 [簡答 ]注冊會計師什么時候開展初步業(yè)務(wù)活動？初步業(yè)務(wù)活動的目的是什么？ 答：（ 1）注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。 [名詞 ]具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 [名詞 ]重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三業(yè)：與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報表相關(guān)的認(rèn)定等。這包括財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。 [多選 ]在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括擴(kuò)大審計程序、提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。 [多選 ]我國社會審 計對會計報表審計的總目標(biāo)是公允性、合法性。 本章典型試題串講 [單選 ]被審計單位借入了長期負(fù)債，在年末計算利息的時候算錯了相應(yīng)的利息金額，則被審計單位管理當(dāng)局違反的“認(rèn)定”是計價和分?jǐn)?。審計程序的主要?nèi)容包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序及完成審計工作和編制審計報告。一般審計目標(biāo)是進(jìn)行所有項目審計均須達(dá)到的目標(biāo)，項目審計目標(biāo)則是按每個項目分別確定的目標(biāo)。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三類： 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 與列報相 關(guān)的認(rèn)定 （二）具體審計目標(biāo) 根據(jù)審計的總目標(biāo)和被審計單位管理當(dāng)局的上述認(rèn)定，就可得出審計具體目標(biāo)。 （一）被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定 認(rèn)定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。 二、審計具體目標(biāo) 審計具體目標(biāo)是在審計總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對具體的審計項目所期望達(dá)到的目的或期望取得的最終結(jié)果，它是對審計總目標(biāo)的具體化。 審計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。它包括財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。 第四章 審計目標(biāo)與計劃審計工作 本章重要考點串講 考點一財務(wù)報表審計的目標(biāo)及認(rèn)定 在計劃審計工作中，注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，明確財務(wù)報表的審計目標(biāo)、與審計單位業(yè)務(wù)約定書、進(jìn)行風(fēng)險評估、確定重要性水平、制定總體審計策略和 具體審計計劃。 （ 6）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。二是要特別注意陷入法律和財務(wù)困境的被審計單位。 （ 4）審慎選擇被審計單位。 （ 2）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，注冊會計師協(xié)會應(yīng)定期考核、評估以督促各事務(wù)所和注冊會計師加強(qiáng)對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓(xùn)和教育，不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，具有強(qiáng)烈的精神；其次必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作的首位，一定要按照市場規(guī)則獨立、客觀、公正地從事各項審計業(yè)務(wù)，堅決 反對弄虛作假的行為。 [簡答 ]如何防范注冊會計師的 法律責(zé)任？ 答：（ 1）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)。一般來說，違約和過失可能使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。 [簡答 ]注冊會計師的違約、過失與欺詐會使其承擔(dān)會計法律責(zé)任？ 答：注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。其中，被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任是最重要的。三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息的信任程度需要注意的是，委托人不是單獨存在的一 方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。責(zé)任方可能是鑒證報告的預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。注冊會計師指的是取得注冊會計師證書，并且在會計師事務(wù)所工作的個人，但有時也指會計師事務(wù)所。 [簡答 ]簡述鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人及其關(guān)系。 [簡答 ]簡述鑒證業(yè)務(wù)的五要素。 [名詞 ]審閱業(yè)務(wù)是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。它主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。 [名詞 ]質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會計師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。 [名詞 ]鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，它是為確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。 [名詞 ]注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 [名詞 ]審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計 證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。