【正文】 ， 可以采用 賬實相對 、 賬賬相對 、 賬證相對 的方式 ， 審查實物資的真實價值 。 其關鍵生產(chǎn)設備彩玻池爐實際上已經(jīng)提完折舊 ， 自 1996年下半年就出現(xiàn)廢品率上升的現(xiàn)象 ， 但是紅光實業(yè)隱瞞不報 。 [手段 4 虛擬資產(chǎn)掛賬 ] 虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷，例如已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應收賬款，已經(jīng)超過受益期限的待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失等項目，常年累月掛賬以達到虛增資產(chǎn)。因此要求以附注的方式在報表說明中披露。又如，截至 2020年 6月 30日， 中國科健股份有限公司 12個月內(nèi)累計為他為貸款提供擔保 24筆，折合為人民幣 63913萬元，占該公司 2020年經(jīng)審計的凈資產(chǎn)的 ％。例如： 2020年 6月， 中關村 為該公司的參股公司北京中關村通訊網(wǎng)絡發(fā)展有限公司向銀行借款提供了 ，占該公司凈資產(chǎn)的 145％。例如，檢查公司的原始憑證（合同、產(chǎn)權證明等），向銀行函證公司擔保情況，向律師函證公司擔保和訴訟情況，從媒體得知公司訴訟狀況和重大關聯(lián)交易等。 21 反思 訴訟事項也屬于上市公司的重大不確定性事項，一旦敗訴，可能會遭受滅頂之災。有些上市公司的關聯(lián)方利用協(xié)議定價的不確定性，使得會計利潤在公司之間轉移。但是，在一個并不成熟的市場經(jīng)濟中，公允價值又是何其難求也。其實質(zhì)是造成了大股東及其關聯(lián)方對上述定期存款的占用。公告稱，根據(jù)公司與深圳金融租賃有限公司簽訂的定期存款協(xié)議，截至 2020年底，公司累計在該公司存入定期存款 ，其中大部分存款的利率較銀行同期高 30％。另外，一些上市公司與子公司關聯(lián)交易不在合并報表中抵消，也虛增合并報表的收益。如 ST粵海發(fā) 通過與子公司的一筆資產(chǎn)交換，不僅掩蓋了全部虧損，而且還獲利了 2020多萬元。 19 ? 案例 關聯(lián)交易包括與母公司與子公司的資產(chǎn)購銷、受托經(jīng)營、資金往來、費用分擔等。而就購并主體來說，這些收益并非企業(yè)經(jīng)營所為，并不能反映企業(yè)真實的經(jīng)營獲利能力，這種利潤不具可持續(xù)性。權益結合法的這一特點，為上市公司利用企業(yè)合并，采用“權益結合法”夸大企業(yè)利潤提供了可能。 這種處理方法不能真實反映上市公司的財務狀況及潛在風險 ， 容易對報表使用者產(chǎn)生誤導 。 18 ? 目前我國廣泛存在上市公司為子公司或聯(lián)營公司提供擔保的情況 ， 當被投資公司的業(yè)績不佳導致虧損甚至資不抵債時 ， 需要上市公司提供債務賠償責任 。 這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額 。如果將子公司的超額虧損全額抵減合并凈利潤 ， 不能真實反映企業(yè)集團的財務狀況 ， 也難以為企業(yè)經(jīng)營者所接受 。 ? 對于 持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司 ： 應該納入合并報表范圍的 。更有甚者母公司一方面采用成本法對子公司 “ 投資 ” 計價 ， 另一方面又將這些經(jīng)營不善的子公司排除在合并范圍之外 ， 從而母公司個別報表上以 “ 投資 ” 作為資產(chǎn)并入合并報表的資產(chǎn) ， 不必與被投資企業(yè)所有者權益抵消 。 ? 如果是非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司： 按照我國現(xiàn)行準則的規(guī)定是不納入合并報表范圍的 。 （ 2）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤 （ 3）利用股權投資調(diào)節(jié)利潤 對于盈利的被投資企業(yè)，年度合并會計報表時，采用權益法，將被投資企業(yè)的利潤納入本企業(yè)，近年來一些上市公司迫于利潤壓力，經(jīng)常在會計年度即將結束之際，與關聯(lián)公司簽訂股權轉讓協(xié)議，按權益法核算或合并會計報表，將被收購公司全年的利潤納入上市公司會計報表。 不少上市公司利用協(xié)議定價方法的靈活性進行利潤包裝 。 關聯(lián)交易的利潤大都體現(xiàn)在 “ 其他業(yè)務利潤 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等 ， 最終將非上市公司的利潤轉移到上市公司上來 。 股份制改組后 ， 上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯綜復雜的關聯(lián)關系和關聯(lián)交易 。 每到年末 ， 上市公司借助關聯(lián)交易進行 “ 突擊重組 ” 成為國內(nèi)證券市場的一大景觀 。 （二）大股東抽血 15 做假公司常常通過與關聯(lián)方進行特殊交易 ， 比如債務重組 、 資產(chǎn)置換 、 非貨幣交易等方式以達到操縱業(yè)績的目的 。 ? 反思 大股東占用上市公司資金的現(xiàn)象可謂積重難返， 從上市公司吸取質(zhì)量最好的資產(chǎn) —— 現(xiàn)金流，還給上市公司的又常常是不知真實價值的實物資產(chǎn)。 2020年 2月，上市公司 猴王股份 第一大股東猴王集團被裁定破產(chǎn)。 [手段 3 掩飾交易或事實 ] 14 ? 案例 2020年， 猴王集團、三九醫(yī)藥、南華西、粵宏遠、美爾雅、 ST九州、民豐農(nóng)化 等上市公司因未及時披露大股東和關聯(lián)方占用資金而遭受譴責和懲罰。特別是在 2020年中國股市牛氣沖天的時候，許多上市公司經(jīng)營不佳的矛盾統(tǒng)統(tǒng)消失在委托理財?shù)默F(xiàn)象中。公司稱，雖然與兩公司的委托理財協(xié)議皆規(guī)定了保底條款，但鑒于銀廣夏股票的實際情況，公司 財資金存在全部或大部分不能收回的巨大風險。 2020年，我國股市的股價一瀉千里，許多上市公司的委托理財都遭受巨大損失。在 2020年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項的上市公司有十幾家，約占總數(shù)的 15％?？傊?，上市公司如果采用故意采用不恰當?shù)臅嬚?，注冊會計師應當采用多種方法獲取審計證據(jù)，來預防虛假會計信息。 北滿特鋼因此遭到財政部批評 。公司在未開具發(fā)票和收到款項，土地使用權亦未轉移的情況下，將以上轉讓金確定為當年收入，使收入虛增 4295萬元。 1997年，公司與張家界土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳凱萊德實業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了 150畝土地轉讓協(xié)議，金額合計 4295萬元。 案例 1 19951996年，張家界公司先后與張家界電業(yè)局、深圳金達貿(mào)易有限公司、深圳達佳貿(mào)易有限公司簽訂 364畝土地轉讓合同，金額計 ，并約定土地使用證在買方付款后移交。 反思 對于以上違法現(xiàn)象，應當采用的審計程序有：獲得有關明細表、通過分析性程序分析有關費用的變動趨勢、審查異常和重要的項目等。 例如， 2020年，會計師事務所對深中浩的財務報告提出了五點保留意見，其中涉及到公司對8065萬元的呆賬 未及時處理和 4824萬元的 待處理流動資產(chǎn)損失 未予處理等等。 11 ? 不計或少提折舊等 案例 不計提或少計提利息、折舊、減值準備。公司將這筆款全部計入其他業(yè)務利潤，在扣除 63萬元攤銷費用后，差額 528萬元虛增了利潤。 1998年 8月，張家界公司以2160萬元從香港一公司購得張家界地區(qū)有關公路的權益。 反思 可以依據(jù)各種負債的明細表等 ， 復查債務利息 ， 根據(jù)各種債務的利率和期限 ， 復核各種債務利息會計處理是否恰當 。 例如 ， 金路公司 在 1997年年報中 ， 以多計資本化利息 、 少轉財務費用等手段虛增利潤 ， 同時 ， 原四川德陽會計師事務所未勤勉盡責 ， 為金路公司 1997年年報出具了無保留意見的審計報告 。 ?不恰當?shù)慕杩钯M用核算方法 案例 運用不恰當?shù)慕杩钯M用核算方法 —— 根據(jù)不同情況 ， 長期借款利息可以計入開辦費 、 在建工程 、財務費用等 。 中國證券監(jiān)督管理委員會 、 深圳市人民政府于 2020年 1月 2日發(fā)表公告 ， 決定對南方證券進行行政接管 。南方證券現(xiàn)有股東 56家，其中 9家為上市公司，分別為： 600104上海汽車（出資金額 ）、 600008首創(chuàng)股份（出資金額 ）、 900949東電 B股（出資金額）、 600001邯鄲鋼鐵（出資金額 ）、 600681萬鴻集團（出資金額 元）、 000078海王生物（出資金額 ）、 000956中原油氣（出資金額 ）、600263路橋建設（出資金額 ）、 000533萬家樂 A（出資金額 ）。 1992年 9月，經(jīng)中國人民銀行、深圳市人民政府批準，是由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行、交通銀行，以及中國人民保險