【正文】 例如 ， “ 其他應收款 ” 和 “ 其他應付款 ” 科目被注冊會計師們戲稱為 “ 會計報表垃圾筒 ” 和 “ 利潤調節(jié)器 ” 。 例如 ， 隧道股份 在或有事項一欄無披露事項 ， 但在承諾事項中 ， 則揭示出為子公司貸款擔保 8100萬元 ， 為外單位貸款擔保 ， 共計 （ 占凈資產(chǎn)比例將近50%） 。 事實上 ， 2020年中期業(yè)績達到 ， 年終業(yè)績卻只有 。 ? 以 桂林集琦 為例來說明合并報表分析法的運用 。此外，公司存貨凈額高達 ，其他長期應收款 2800萬元，待攤費用 1132萬元，長期待攤費用 1625萬元，待處理流動資產(chǎn)凈損失 561萬元。通過這種分析，可以了解一個公司自身獲取利潤能力的強弱，判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，從而判斷其利潤來源是否穩(wěn)定、未來的成長性是否可靠等。若支付的所得稅與利潤總額的比例與公司的所得稅率相比小很多，那說明公司的利潤總額虛假成分可能性較大。以 藍田股份 為例， 2020年年報以及 2020年中報顯示，藍田股份水產(chǎn)品的平均毛利率約為 32％，飲料的平均毛利率達 46％左右，而身處同行的深深寶的毛利率約 20％，馳名品牌承德露露毛利率不足 30％。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，審查者必須認真對待，考慮公司是否存在利用這些科目進行利潤操縱的可能性。雖然詢問、觀察本身并不足以證明事情的真相，但可以幫助審查人發(fā)掘出一些重要線索，確定重大會計作假可能存在的業(yè)務和賬務領域，從而有利于對某些需審核的情況作進一步的調查，以收集到更為可靠的證據(jù)。因此，在 2020年上市公司中，“腰斬”盈利預測的現(xiàn)象大為改觀。例如， 1999年上市的某上市公司有兩個承諾，一是新疆“南水北調”水泥襯板由它提供；二是 1999年銷售收入比上年接近翻一番。1998年虛構利潤 3825萬港元， 1999年虛構利潤 1331萬港元。 像紅光實業(yè)這樣的案子 ， 還應當 關注產(chǎn)量 、 銷量和成本的異常現(xiàn)象 ， 分析廢品率上升的原因 。 22 ? 反思 上市公司的擔保屬于重大不確定性事項，盡管它無法在報表中正式列為項目，但由于一旦承擔連帶擔保責任，損失可能巨大。 總之，關聯(lián)交易常常拆東墻補西墻，大股東錢不夠了，問上市公司要；上市公司利潤少了，問關聯(lián)方要。 2020年 8月， 三九醫(yī)藥 發(fā)布關聯(lián)交易補充公告，披露了公司多筆金額共計達 巨額定期存款被大股東方面占用的詳情。而且出現(xiàn)的另一個問題是，在合并后的下一年度，將并入的優(yōu)良企業(yè)用較高的價格轉讓，從而取得股權轉讓收益。 對此財政部在 1999年以財會函字 [1999]10號答復廣東正中會計師事務所 《 關于資不抵債公司合并報表問題請示的復函 》 中規(guī)定 ， 投資企業(yè) “ 未確認的被投資單位的虧損分擔額 ， 在編制合并會計報表時 ， 可以在合并會計報表的 ‘ 未分配利潤 ’ 項目上增設 ‘ 未確認的投資損失 ’ 項目； 同時 ，在利潤表的 ‘ 少數(shù)股東損益 ’ 項目下增設 ‘ 加：未確認的投資損失 ’ 項目 。 17 ? 對于虧損的被投資企業(yè) ， 尤其是已經(jīng)資不抵債的子公司 ， 我們分兩種情況來討論 。 ? 關聯(lián)交易 （ 1） 利用關聯(lián)交易調節(jié)利潤 我國許多上市公司是由國有企業(yè)改組而成的 ， 在股票發(fā)行數(shù)額有限的情況下 ， 上市公司往往通過對國有企業(yè)局部改制的方式設立 。 大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，而且金額巨大動輒上億。 （一）委托理財 ? 案例 銀鴿投資、金馬股份、長春長鈴、聯(lián)通國脈、蘭生投資、 ST金帝等 因未及時披露委托理財遭到批評。協(xié)議約定，受讓方需在半年內付清全部價款，才能得到土地使用權證。一些企業(yè)的資產(chǎn)投資回報率不高，又面臨巨大的計提折舊、利息和減值準備的壓力，就可能會采取這種方法。 2020年 ， 中國證監(jiān)會根據(jù)有關證券法規(guī) ， 對金路公司處以警告并罰款 100萬元 ， 對相關責任人處以警告并分別罰款；對原四川德陽會計師事務所作出了沒收 20萬元 ， 并罰款 20萬元的處罰 ， 對簽字注冊會計師分別作出罰款并暫停證券從業(yè)資格 1年的行政處罰 。 2020年 2月 25日，南方證券宣布成功增資擴股，北京首創(chuàng)、安彩集團、吳江絲綢、邯鄲鋼鐵、上海汽車、國家開發(fā)投資公司、中國誠通控股、露露集團等 21家國有大企業(yè)和上市公司以現(xiàn)金入股方式共投 億元成為南方證券的新股東，加上南方證券原有的 公積金轉增資本金 ，注冊資本增加到。 如銀廣夏公司 ， 銷售收入成倍增加 ， 但倉儲費 、 運輸費等卻分文沒有增加 ， 按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象 。 在 2020年遭受證監(jiān)會處罰的 鄭百文公司 ，也是采用在上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等方法，虛增利潤 1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料；上市后三年采取虛提返利、費用掛賬、無依據(jù)沖減成本費用等手段，累計虛增利潤 14390萬元。但是它影響了投資者對上市公司真實情況的判斷，上市公司掩藏這些交易的目的一旦得逞，如上例中 ST板材申請增發(fā)成功，這無異于對廣大的潛在投資者來說埋下了一顆在未來隨時可能爆炸的“地雷”。財務報表真實性分析 ? 從會計數(shù)據(jù)的精確性談起： 物理數(shù)據(jù)往往有精確度，會計報表數(shù)據(jù)沒有明確的精確度說明。 4 虛假財務報告的類型 錯誤型虛假財務報告 舞弊型虛假財務報告 二者的區(qū)別主要在于對于已經(jīng)存在的虛假報告行為 是否存在事先主觀故意 。 2020年引起股市地震的 銀廣夏 ，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收放，虛構巨額利潤 ，其中，1999年 ； 2020年 。 ?反思 7 [手段 2 會計核算 ] （一）利用會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正 會計準則規(guī)定企業(yè)對同類交易可以采取不同的會計政策，并允許自發(fā)性的會計政策、會計估計變更。南方證券現(xiàn)有股東 56家，其中 9家為上市公司，分別為： 600104上海汽車（出資金額 ）、 600008首創(chuàng)股份（出資金額 ）、 900949東電 B股（出資金額）、 600001邯鄲鋼鐵（出資金額 ）、 600681萬鴻集團（出資金額 元）、 000078海王生物（出資金額 ）、 000956中原油氣（出資金額 ）、600263路橋建設（出資金額 ）、 000533萬家樂 A（出資金額 ）。 反思 可以依據(jù)各種負債的明細表等 ， 復查債務利息 ， 根據(jù)各種債務的利率和期限 ， 復核各種債務利息會計處理是否恰當 。 例如， 2020年，會計師事務所對深中浩的財務報告提出了五點保留意見，其中涉及到公司對8065萬元的呆賬 未及時處理和 4824萬元的 待處理流動資產(chǎn)損失 未予處理等等。公司在未開具發(fā)票和收到款項，土地使用權亦未轉移的情況下，將以上轉讓金確定為當年收入，使收入虛增 4295萬元。 2020年，我國股市的股價一瀉千里，許多上市公司的委托理財都遭受巨大損失。 2020年 2月，上市公司 猴王股份 第一大股東猴王集團被裁定破產(chǎn)。 股份制改組后 ， 上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯綜復雜的關聯(lián)關系和關聯(lián)交易 。 ? 如果是非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司： 按照我國現(xiàn)行準則的規(guī)定是不納入合并報表范圍的 。 這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額 。而就購并主體來說，這些收益并非企業(yè)經(jīng)營所為，并不能反映企業(yè)真實的經(jīng)營獲利能力，這種利潤不具可持續(xù)性。公告稱，根據(jù)公司與深圳金融租賃有限公司簽訂的定期存款協(xié)議，截至 2020年底，公司累計在該公司存入定期存款 ，其中大部分存款的利率較銀行同期高 30％。 21 反思 訴訟事項也屬于上市公司的重大不確定性事項，一旦敗訴，可能會遭受滅頂之災。因此要求以附注的方式在報表說明中披露。 而對于應收賬款 、 待攤費用 、 遞延資產(chǎn)等項目 ， 也