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企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見講解ppt115-審計(jì)-文庫吧資料

2024-08-27 10:41本頁面
  

【正文】 “ 第四章 接觸信息和溝通情況 ” 主要是為了解決審計(jì)工作范圍可能受到的限制以及如何與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通等問題。 第十三條 如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性,且很可能不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),但 與其他類似的組成部分累積在一起時(shí),可能 具有財(cái)務(wù)重大性,或 導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮直接實(shí)施、或要求其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng) 工作: 第十三條 (一)根據(jù)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì); (二)針對重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲?jì)程序; (三)對組成部分會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審閱; (四)在集團(tuán)層次實(shí)施分析性程序。例如,某組成部分負(fù)責(zé)從事期貨、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易,即使不具有財(cái)務(wù)重大性,也可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 如果單個(gè)組成部分具有財(cái)務(wù)重大性,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對組成部分會(huì)計(jì)信息直接實(shí)施審計(jì),或要求其他注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性實(shí)施審計(jì)。 第十一條 在確定對組成部分會(huì)計(jì)信息所需實(shí)施的工作范圍時(shí),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別單個(gè)組成部分是否具有財(cái)務(wù)重大性,即組成部分是否占集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果的較大比重。是單 個(gè) 組 成 部 分 與 其 他 類似 的 組 成 部 分 累 積 在 一起 時(shí) , 是 否 可 能 具 有 財(cái)務(wù) 重 大 性 , 或 導(dǎo) 致 集 團(tuán)會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 產(chǎn) 生 重 大 錯(cuò) 報(bào)風(fēng) 險(xiǎn) ?否根 據(jù) 集 團(tuán) 注 冊 會(huì) 計(jì) 師確 定 的 重 要 性 對 組 成部 分 會(huì) 計(jì) 信 息 實(shí) 施 審計(jì) ;針 對 重 大 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 實(shí)施 特 定 審 計(jì) 程 序 ;對 組 成 部 分 會(huì) 計(jì) 信 息進(jìn) 行 審 閱 ;在 集 團(tuán) 層 次 實(shí) 施 分 析性 程 序 。 如何確定組成部分審計(jì)工作范圍 第十一條至第十四條原則性地概括了集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作范圍 (概括為下圖)。 不恰當(dāng)?shù)暮喜⒄{(diào)整。 組成部分與集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)不一致。 表明集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的狀況或事項(xiàng) 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度,組成部分是否應(yīng)當(dāng)合并入集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表可能涉及不確定性。 涉及大量的境外組成部分。 集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分散、地域分布廣以及管理當(dāng)局之間缺乏有效溝通。 對集團(tuán)內(nèi)部交易和賬戶余額的監(jiān)控與調(diào)節(jié)。 與合并調(diào)整有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理。 與報(bào)表合并有關(guān)的信息系統(tǒng)及其控制程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。 集團(tuán)管理當(dāng)局如何確保組成部分會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地傳遞給集團(tuán)管理當(dāng)局,以便報(bào)表合并。 識(shí)別集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的程序。 集團(tuán)對組成部分經(jīng)營及其成果以及其他重要會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控機(jī)制。 了解集團(tuán)層次的控制措施 集團(tuán)管理當(dāng)局對組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 集團(tuán)對組成部分管理當(dāng)局的權(quán)限設(shè)置和職責(zé)安排。 了解集團(tuán)層次的控制措施 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的政策和程序。 觀察和檢查集團(tuán)層次的控制措施以及與報(bào)表合并有關(guān)的控制程序。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序 詢問集團(tuán)管理當(dāng)局以及具體負(fù)責(zé)編制與合并集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的被審計(jì)單位人員。 關(guān)于“第三章 確定工作范圍” 第三章要點(diǎn) “ 第三章 確定工作范圍 ” 提供了集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定工作范圍的基本思路。 第九條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí),除按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的要求就有關(guān)事項(xiàng)與集團(tuán)管理當(dāng)局達(dá)成一致意見外,還應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確以下事項(xiàng): (一)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師和其他注冊會(huì)計(jì)師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制; 第九條 (二)如果集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局或客觀環(huán)境對其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍施加了限制,集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師; (三)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉其他注冊會(huì)計(jì)師與組成部分管理當(dāng)局之間的重要溝通(包括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通); 第九條 (四)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉組成部分管理當(dāng)局與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通; (五)集團(tuán)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)允許其接觸組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會(huì)計(jì)師(包括審計(jì)工作底稿),并允許其對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)程序。 如果無法適當(dāng)參與其他注冊會(huì)計(jì)師的工作,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托。 第八條 如果對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過適當(dāng)參與其他注冊會(huì)計(jì)師的工作得到解決。 第七條 在承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前,集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度是否足以承擔(dān)集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的參與程度取決于集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷;同時(shí),集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮參與其他注冊會(huì)計(jì)師工作的可行性 。那么如果集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師未能直接審計(jì)重要的組成部分,同樣不適合承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),除非集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師能夠通過適當(dāng)參與其他注冊會(huì)計(jì)師的工作彌補(bǔ)這種不足。那么如果集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重不足集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50%,通常認(rèn)為是不適合承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的,除非集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師能夠通過適當(dāng)參與其他注冊會(huì)計(jì)師的工作彌補(bǔ)這種不足。這兩個(gè)理念構(gòu)成了規(guī)范集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師和其他注冊會(huì)計(jì)師工作關(guān)系的基本原則。 承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考慮 實(shí)施集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作范圍到底多大,是集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷,但根據(jù)國際慣例和我們通常的理解,最好所有的工作都是由集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師自己來完成的。 關(guān)于“第二章 接受業(yè)務(wù)委托” 第二章要點(diǎn) “ 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 ” 明確了集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何考慮能否承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),以及在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)的特別考慮。 第五條指出,其他注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)配合集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的工作,并在征得組成部分管理當(dāng)局同意后,提供集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師需要的信息。(其中隱含了一種責(zé)任,即:確定應(yīng)當(dāng)對組成部分會(huì)計(jì)信息以及報(bào)表合并實(shí)施的審計(jì)工作。 集團(tuán)管理當(dāng)局和集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任 集團(tuán)管理當(dāng)局的責(zé)任是按照國家頒布
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