【正文】 注意兩類銷售業(yè)務(wù)，即外銷收入和售后回購業(yè)務(wù)。反之若不能或無法提供適當(dāng)證明的，則不允許沖減當(dāng)期的收入及成本。 2020年 5月 20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量 嚴(yán)重不合格被退回。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10— 1/20— n/30。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的相關(guān)科目。雖然 甲企業(yè)已收到支票，也開具了發(fā)票，但是客戶可以隨時(shí)以該批產(chǎn)品未達(dá)到質(zhì)量要求為由，拒絕接受這批產(chǎn)品，那么這時(shí)與乙產(chǎn)品相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移給客戶，除非甲企業(yè)有足夠的理由證明這批產(chǎn)品的質(zhì)量符合客戶的要求，并且能合理地證明客戶不會拒收這批產(chǎn)品，否則甲企業(yè)這時(shí)還不能確認(rèn)銷售收入。 這個(gè)例子客戶已取得商品的所有權(quán)，雖然沒有提貨，但與乙產(chǎn)品相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給客戶，甲企業(yè)不再對該商品實(shí)施控制，只要客戶信譽(yù)良好，預(yù)計(jì)支票兌現(xiàn)不成問題，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)，甲企業(yè)可以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。 現(xiàn)金折扣 ：我國采用全額法核算在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 一般表述如： 2/10， 1/20，n/30 銷 售折讓 ：在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。 重“合同” 如〈增值稅暫行條例〉、〈消稅費(fèi)暫行條例〉中均規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天“ 重“結(jié)算手續(xù)” 上述暫行條例均規(guī)定：采用托受承付和委托收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。對收入和成本的計(jì)量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額； 即會計(jì)上強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，而稅收在確認(rèn)收入時(shí)往往“形式重于實(shí)質(zhì)。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)， 可以增設(shè)“ 勞務(wù)成本”科目。 小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”“代銷商品款”科目。 低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“ 物資采購”“材料成本差異”科目。 （ 2） 有些會計(jì)科目僅是會計(jì)科目，而不是會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“以前年度損益調(diào)整” （ 3） 有些是報(bào)表項(xiàng)目，但不是會計(jì)科目“ 其他業(yè)務(wù)利潤”“存貨”“貨幣資金”。 合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。不得在各個(gè)納稅年度之間進(jìn)行隨意調(diào)節(jié) 相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi) 用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 三、凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。凡旅行社與游客簽訂的合同或者協(xié)議包括此內(nèi)容條款的，旅行社為 二、 鑒于旅行社為異地游客購買的返程機(jī)車船票等因游客使用后無法收回，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 2020〕 84 號）規(guī)定，旅行社 提供的為異地游客購買的返程機(jī)車船票復(fù)印件可以作為稅前扣除的適當(dāng)憑據(jù)。 （四） 貨幣計(jì)價(jià) ：記賬本位幣、外幣業(yè)務(wù)的核算基本同《企業(yè)會計(jì)制度》第九章規(guī)定 的內(nèi)容，在此予以簡單綜合。不同于法律主體，也不同于納稅主體 —— 資產(chǎn)或負(fù)債的權(quán)屬關(guān)系 （二） 持續(xù)經(jīng)營 ：與之相對應(yīng)的是破產(chǎn)清算會計(jì) （三） 會計(jì)分期： 分期核算的要求、會計(jì)期間、時(shí)間界定。 小 企業(yè)會計(jì)核算的基本前提包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。 可選擇執(zhí)行 +不能同時(shí)執(zhí)行 —— 一般企業(yè) 應(yīng)執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度 —— 集團(tuán)內(nèi)小企業(yè) 小企業(yè)與〈企業(yè)會計(jì)制度〉 需要公開發(fā)行股票或債券等 應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉 規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù) 3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的 第四專題 小企業(yè)會計(jì)核算的基本前提與原則 一、 會計(jì)核算的基本前提 會計(jì)核算的基本前提是對會計(jì)核算 所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。 這里主要是規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)在何種情形出現(xiàn)的情況下，由原執(zhí)行的本會計(jì) 制度向《企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行轉(zhuǎn)換。 （四）、按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù) 3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。根據(jù)該規(guī)定，母公司為了編制合并會 計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會計(jì)政策，使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。 （三）、集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計(jì)政策及合并報(bào)表的目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。主要是為了提高小企業(yè)執(zhí)行會計(jì)制度的嚴(yán)肅性和一致性，從而提高小企業(yè)會計(jì)信息的一致性與可比性，避免企業(yè)在執(zhí)行制度過程中利用兩者之間的差異惡意進(jìn)行會計(jì)操縱。 （二）、按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。因此對于會計(jì)基礎(chǔ)工作較好，會計(jì)人員職業(yè)判斷能力較高的小企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，可從嚴(yán)從高要求自己，可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。 《企業(yè)會計(jì)制度》與準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)畢竟是發(fā)展方向。 總結(jié) : 不公開發(fā)行股票或債券 不對外籌集資金 可借 款 原則 適用范圍 經(jīng)營規(guī)模較小 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》 (國經(jīng)貿(mào)中小企 [2020]143號 ) 標(biāo)準(zhǔn) 不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 其中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的營業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。 住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù) 800 人以下，或銷售額 15000 萬元以下。郵政業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù) 1000 人以下，或銷售額 30000 萬元以下。交通運(yùn)輸 業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù) 3000人以下，或銷售額 30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 100 人及以上，銷售額 1000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中， 中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 600 人及以上，銷售額 3000萬元及以上，資產(chǎn)總額為 4000萬及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 300人及以上，銷售額 3000萬元及以上，資產(chǎn)總額為 4000萬及以上；其余為小型企業(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)部門將根據(jù) 2020年全國第三產(chǎn)業(yè)普查結(jié)果，提出劃分標(biāo)準(zhǔn)。主要適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。 （二）經(jīng)營規(guī)模較小 主要參照標(biāo)準(zhǔn)是為了《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，該規(guī)定是為貫徹《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，按照法律規(guī)定，原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局研究制定，并于 2020年 2月 19 日頒布實(shí)施的。為完整理解此范圍，應(yīng)從以下三個(gè)方面考慮： （一）不對外籌集資金 主要是指不公開發(fā)行股票或債券。 第三專題 《小企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍 一、關(guān)于適用范圍 《小企業(yè)會計(jì)制度》第二條規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 在《小企業(yè)會計(jì)制度》里面規(guī)定小企業(yè)報(bào)的報(bào)表，把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表作為小企業(yè)的基本會計(jì)報(bào)表。該會計(jì)制度由六部分的構(gòu)成， 第一部分是總說明 ，主要規(guī)定了這個(gè)制度的依據(jù)、適用范圍、應(yīng)該遵循的會計(jì)制度的基本原則和基本要求； 第二部分規(guī)定了六十個(gè)會計(jì)科目 ，同時(shí)也規(guī)定了，小企業(yè)本身可以根據(jù)實(shí)際情況，在不違反統(tǒng)一核算要求的原則下，靈活處理；第三部分是會計(jì) 科目的使用說明 。 三、 《 小 企業(yè)會計(jì)制度》 的內(nèi)容體系 于 2020年 4月 27日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)制度》。在制定時(shí)，本著不違背會計(jì)核算一般原則和會計(jì) 要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，保證會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，同時(shí)盡量與稅法相協(xié)調(diào)。對可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)做出了全面規(guī)范，充分考慮了小企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均做出了比較全面的規(guī)范，以保證制度的穩(wěn)定性、全面性。與《企業(yè)會計(jì)制度》相比較，相同交易或事項(xiàng)盡量采用相同原則；同時(shí)也減少了執(zhí)業(yè)過程中較復(fù)雜的職業(yè)判斷，如長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，只要求對短期投資、存貨及應(yīng)收賬款考慮準(zhǔn)備項(xiàng)目。充分考慮了小企業(yè)會計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求，尤其是稅務(wù)部門、小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息的需求。從實(shí)際情況出發(fā)，在遵循《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的前提下，統(tǒng)一了六大會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會（ AICPA） 1976 年專門發(fā)布了《關(guān)于小企業(yè)根據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則提供的報(bào)表》、 1996年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ FASB）發(fā)布了第 126號公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規(guī)定”、 1997 年英國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會首先發(fā)布了“小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”、 1999 年加拿大特許會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了“小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告”，綜上所述，國際上通常的做法均給予小企業(yè)會計(jì)一些例外性的規(guī)定，或是按簡化標(biāo)準(zhǔn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 （三）是整頓和規(guī)范小企業(yè)會計(jì)工作秩序的重要組成部分。 （一）進(jìn)一步貫徹《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為，促進(jìn)其健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。從國外的情況看，一些發(fā)達(dá)國家也非常重視小企業(yè)的會計(jì)工作，如英國、澳大利亞和新西蘭，這些國家的公司法當(dāng)中對小企業(yè)都做了專門的規(guī)定。 2020年 6月 21 日，國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，單獨(dú)對小企業(yè)做了一個(gè)規(guī)定，規(guī)定小企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部另行規(guī)定。針對小企業(yè)這些特點(diǎn)和實(shí)際情況，在會計(jì)的法規(guī)制度和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，要求小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣去執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，看來是有些不切合實(shí)際。但同時(shí)我們也看到，在實(shí)際工作當(dāng)中，相當(dāng)一部分小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)不是很健 全、各項(xiàng)管理制度還不夠規(guī)范，會計(jì)人員的素質(zhì)相對要低一些，小企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量還有待于提高。 —— 重要性 強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益觀 第二專題 小企業(yè)會計(jì)制度出臺的背景及過程 一、制定并發(fā)布《小企業(yè)會計(jì)制度》的背景及意義 我國小企業(yè)的規(guī)模小、數(shù)量多。但〈企業(yè)會 計(jì)制度〉第一章第三條則明確了“應(yīng)當(dāng)制定”。假設(shè) A公司不選擇回遷，可獲得比原辦公房凈值高得多的現(xiàn)金補(bǔ)償，故將回遷視同 出讓賬面價(jià)值為 500 萬元的原有辦公房，然后受讓價(jià)值為 1000 萬元的新辦公房和 100萬元的補(bǔ)價(jià)。該業(yè)務(wù)如何做會計(jì)處理？（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 【分析】《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 固定資產(chǎn)》目前尚未專門就回遷方式取得的固定資產(chǎn)的計(jì) 價(jià)方法作出規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中主要有以下兩種計(jì)價(jià)方法： 第一種：參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 非貨幣性交易》，即在 A 公司收到補(bǔ)價(jià)的情況下，因收到的補(bǔ)價(jià) 100 萬元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值即 700 萬元的比例為 ％，低于所規(guī)定的 25％，這一交換行為屬于非貨幣性交易。 2020 年 11月 30 日 A 公司取得回遷后的房產(chǎn)權(quán)屬證明并搬入辦公，同時(shí)收到補(bǔ)差 100 萬元。 B房地產(chǎn)開發(fā)商對該區(qū)域進(jìn)行開發(fā)，于 2020 年 1 月 1 日與 A 公司簽定回遷協(xié)議，此時(shí)該辦公房評估價(jià)為 700 萬元。會計(jì)是一門不精確的科學(xué)，就方法來講是科學(xué)的，就結(jié)論來說并非精確。兩者均將在我國會計(jì)生活中長期并存。但并未廢止所有的的行業(yè)會計(jì)制度？？？ 會計(jì)準(zhǔn)則與制度的區(qū)別與聯(lián)系。如新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法（財(cái)會 [2020]23 號）、施工企業(yè) 會計(jì)核算辦法（財(cái)會 [2020]27 號）、電信企業(yè)會計(jì)核算辦法（財(cái)會 [2020]17 號）、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算辦法（財(cái)會 [2020]4 號）、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法（財(cái)會 [2020]5 號）、保險(xiǎn)中介公司會計(jì)核算辦法（財(cái)會 [2020]10 號）、投資公司會計(jì)核算辦法（財(cái)會 [2020]14 號）、電影企業(yè)會計(jì)核算辦法（財(cái)會 [2020]19 號）信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法（財(cái)會 [2020]1號） 此外，針對實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁?jì)制度規(guī)定不合理的內(nèi)容，作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問題解答，將作為重要的補(bǔ)充。 第三層次：會計(jì)專業(yè)核算辦法 主要是針對各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會計(jì)核算問題進(jìn)行規(guī)范。 2020年 4月 27 日，頒布《小企業(yè)會計(jì)制度》，從 2020年 1月 1日開始實(shí)施。 2020年，針對 13個(gè)大行業(yè)會計(jì)制度重新頒布了不分行業(yè)的《企業(yè)會計(jì)制度》，要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個(gè)會計(jì)制度，國有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請審批，確定是否執(zhí)行此制度。此外還有一個(gè)外商投資企業(yè)會計(jì)制度，形成了當(dāng)時(shí) 13個(gè)大行業(yè)會計(jì)制度和一個(gè)外商投資企業(yè)會 計(jì)制度并行的會計(jì)法規(guī)體