【正文】 “效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益” ,而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下 ,企業(yè)的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。而且資源配置是否真正實現(xiàn)了優(yōu)化 ， 在很大程度上是以生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益是否提高為判斷依據(jù)的。 管理會計的這一目標與前述的“優(yōu)化資源配置 ” 目標是相輔相成的。而一個企業(yè)要提高經(jīng)濟效益 ,不僅要盡可能提高生產(chǎn)效率 ,而且要使自己的產(chǎn)品適銷對路 ,符合社會需要。 因此 ,生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果以及經(jīng)濟效益是相互聯(lián)系的 一個整體 。但如果企業(yè)的經(jīng)營決策不正確 ,生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能適銷對路 ,就無法通過銷售將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的較高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效果轉(zhuǎn)換化為較好的經(jīng)濟效益。“經(jīng)濟效益”則是 指經(jīng)濟方面的效果和利益 ,一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn) ,而必須通過企業(yè)同外界的聯(lián)系才能體現(xiàn) ,其好壞主要取決于經(jīng)營決策是否正確。 生產(chǎn)效率”通常是指在生產(chǎn)過程中單位時間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)量 ,“生產(chǎn)經(jīng)濟效果”是指生產(chǎn)過程產(chǎn)生的結(jié)果 ,常表現(xiàn)為相同時間內(nèi)業(yè)務(wù)量的多少 ， 效率和效果是正向的變動關(guān)系 ,若效率提高了 , 就意味著企業(yè)在單位時間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)量增加了 , 那么在相同時間內(nèi)所完成的業(yè)務(wù)量也隨之增多 ,也就是生產(chǎn)的經(jīng)濟效果更好了。因此 ,戰(zhàn)略管理會計的具體實施是一個不斷優(yōu)化資源配置以維持企業(yè)長期競爭力的過程。而戰(zhàn)略成本管理是指“企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置之目的的過程” 。 其主要內(nèi)容包括“長期經(jīng)營投資決策、戰(zhàn)略成本管理及戰(zhàn)略性業(yè)績評價等” (李守明 、 冉秋紅 ,2020) 。由此可見 ,優(yōu)化企業(yè)的資源配置 是其直接目標之一。如被視為 20 世紀后期現(xiàn)代管理會計變革之一的作業(yè)管理 ( Activity Based Management, ABM) ,其意圖就在于通過充分發(fā)揮計算機集成制造系統(tǒng)的優(yōu)勢 ， 改進和完善企業(yè)的作業(yè)鏈 —— 價值鏈 ,把不增加價值的作業(yè)降低到最低限度 ,從而把有限的資源應(yīng)用于能夠增加價值的作業(yè)的上 ,優(yōu)化價值鏈 ,提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益 ,進而不斷提高企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢 ( 余緒纓 , 1999) 。 除向資源提供者反映 資源受托管理情況之外 ,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置也是管理會計的一大目標。而管理會計提供的信息 ,其格式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定 ,由各企業(yè)視其內(nèi)部經(jīng)營特征和經(jīng)營管理需要而自行確定 ,且是貨幣計量單位和非貨幣計量單位并重 ,歷史成本計量屬性和公允價值計量屬性并重 ,尤其關(guān)注在了解過去、認識現(xiàn)在的基礎(chǔ)上預測未來的有關(guān)信息 ,以更全面、更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。最后 ,所提供的信息具有不同的特征。由于財務(wù)會計主要是面向企業(yè)外部的信息使用者 ,為了便于同一信息使用者對不同企業(yè)的有關(guān)信息進行比較 ,也為了方便國家的宏觀管理 ， 財務(wù)會計信息的提供需要遵循統(tǒng)一的報告原則 ,體現(xiàn)為《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)報告條例 》 等 。 這一點是兩者存在差異的根本原因。 財務(wù)會計主要服務(wù) 于企業(yè)外部的信息需求者 。 這里的“資源受托管理情況”是管理會計向上述兩類資源提供者反映的企業(yè)人、財、物等資源的配置和使用情況 ,或者說是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營能力的一種反映 。 這些人是企業(yè)人力資源的提供者和組織者。所有者和債權(quán)人是企業(yè)資金 (包括貨幣資金和物化資金 )的提供者 ,也是企業(yè)物力資源和財力資源的提供者 。 這也正是管理會計目標的第一個層次。從管理會計的形成與發(fā)展歷史來看 ,無論是在執(zhí)行性管理會計階段還是在決策性管理會計階段 ,管理會計與財務(wù)會計的最大區(qū)別之一 ,在于管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理 。筆者認為 , 為大多數(shù)人所接受的“決策有用觀”側(cè)重于對財務(wù)會計目標的描述 ,而早期的受托責任觀側(cè)重于對管理會計目標的描述。 隨著企業(yè)經(jīng)營活動的日益社會 化及證券市場的發(fā)展 ,受托責任的對象已由管理人員和股東、債權(quán)人逐步擴大到所有相關(guān)的利益集團 , 便出現(xiàn)了“決策有用觀” ,即向企業(yè)利益相關(guān)集團 ,提供有助于其做出投資、信貸等決策的信息。 根據(jù)這一觀點 ,管理人員受資金提供者 (股東和債權(quán)人 ) 的委托 ,對企業(yè)經(jīng)濟資源進行管理 。“關(guān)于會計目標 ,會計界持有兩種觀點 :受托責任觀和決策有用觀。 管理會計目標的這一內(nèi)涵可以從以下三個層次來理解 。 如“商品”的內(nèi)涵就是“為交換而生產(chǎn)的勞動產(chǎn)品”。 而傳統(tǒng)邏輯告訴人們 ,討論一個概念或詞語有兩個方面 ,一方面是概念或詞語的意義部分 ,另一方面是概念或詞語所能應(yīng)用的范圍 ,也即內(nèi)涵和外延兩個層面。 管理會計目標的內(nèi)涵與外延 所謂“目標” ,通常是指“想要達到的境地或標準 ” 。管理會計目標是管理會計實踐的起點和歸宿。相應(yīng)的管理會計目標在管理會計基礎(chǔ)理論體系中 , 也具有類似的重大意義 , 只有確立了明確的管理會計目標 , 才能在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會計的信息質(zhì)量特征、基本概念 、 基本假設(shè)以及原則與方法。其次 , 管理會計目標是構(gòu)建整個管理會計基礎(chǔ)理論體系的前提和基礎(chǔ)。它是溝通管理會計系統(tǒng)與管理會計所處客觀環(huán)境的“橋梁” , 更是連接管理會計理論與管理會計實踐的“紐帶”。筆者擬從研究管理會計目標的意義、 管理會計目標的內(nèi)涵與外延以及管理會計目標的影響因素等三個方面 , 對管理會計目標展開探討 , 以就教于讀者及同行。 而我國學者對管理會計理論的研究偏重于翻譯、 引進西方國家的一些管理會計方法和理論 ,迄今為止尚未形成統(tǒng)一的管理會計基礎(chǔ)理論體系。 近年來 ， 隨著世界經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展 ， 企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功” ， 據(jù)美國生產(chǎn)力協(xié)會及管理會計協(xié)會的調(diào)查報告顯示 ， 二十世紀世界各大公司把“成長”放在第一位 ， 而現(xiàn)在的二十一世紀 ， 他們卻把“成本”放在了 第一位 ，是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。 fells,1887 損益兩平圖被用來描述成本隨產(chǎn)出的變化 ， 將所有間接制造費按直接人工成本進行分配的實務(wù)受到質(zhì)疑 ， Church,1908針對間接制造費的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮“不同目的 、 不同成本”的觀念出現(xiàn) ， 可避免和不可避免間接制造費、沉入成本、增 量或差別成本等成本概念的形成“機會成本”這一名詞從經(jīng)濟學中引入進來 ， 變動成本和固定成本的相關(guān)期間進行區(qū)分 ， 成本性態(tài)估計的時間序列和橫截面統(tǒng)計分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認識等等 ， 成本會計信息獨立于財務(wù)會計系統(tǒng)的重要性受到強調(diào) ，