【正文】 ③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420(17%13%)=(萬(wàn)元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%13%)=(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)72000 ④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=0()=(萬(wàn)元)⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=42013%=(萬(wàn)元)免抵退稅額=60013%=(萬(wàn)元)⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額==(萬(wàn)元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000借：應(yīng)交稅金—。本月無(wú)內(nèi)銷。②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500(17%13%)=20(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000 ③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=30017%()=(萬(wàn)元)④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=50013%=65(萬(wàn)元)期末留抵稅額==(萬(wàn)元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù)。出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、。①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=51(8548)5=9(萬(wàn)元)0，仍應(yīng)交稅?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。即：若當(dāng)期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 即：免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅)出口貨物退稅率四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額(相當(dāng)于當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額)。若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說明。③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理出口退稅賬務(wù)處理一般來(lái)說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來(lái)料加工的“來(lái)料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額（63，300，000元），進(jìn)料加工利潤(rùn)（17，960，000元）＞來(lái)料加工利潤(rùn)（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國(guó)產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠貸：原材料——國(guó)外客戶名（來(lái)料名）加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——國(guó)外客戶名（加工成品名）貸：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬款——來(lái)料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率）（4）對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來(lái)料加工費(fèi)65，000，000元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。A、進(jìn)料加工的核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。本文所述進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國(guó)有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）；來(lái)料加工利潤(rùn)＝來(lái)料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)料加工與來(lái)料加工的加工利潤(rùn)計(jì)算如下：加工利潤(rùn)＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國(guó)內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷售稅金及附加＝免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；B、來(lái)料加工：銷售成本＝國(guó)內(nèi)成本＋耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來(lái)料加工利潤(rùn)＝來(lái)料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額與“來(lái)料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。B、來(lái)料加工方式效果計(jì)算：（1）銷售收入（來(lái)料加工費(fèi)）：65，000，000元（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元17%＝1，700，000元（3）應(yīng)交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤(rùn)=（1）（2）（4）=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。（1）銷售收入：170，000，000元（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元（17%－13%）－100，000，000元（17％－13％）＝2，800，000元（3）應(yīng)交增值稅：免、抵稅額＝〔（出口銷售收入－進(jìn)口材料成本）退稅率－應(yīng)退稅額〕＝〔（170，000，000元－100，000，000元）13%－1，500，000元〕＝7，600，000元（4）銷售稅金及附加：免、抵稅額（7%＋3%）＝760，000元（5）利潤(rùn)=（1）（2）（4）=20，760，000元A、來(lái)料加工的核算（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工（原輔料款及加工費(fèi)）（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同（1）、（2）b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：借：撥出來(lái)料——加工廠名（**來(lái)料）（只核算數(shù)量）貸：外商來(lái)料——國(guó)外客戶名（**來(lái)料）（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：代管物資——國(guó)外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）貸：撥出來(lái)料——加工廠名（來(lái)料名稱）c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率））作如下分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入（離岸價(jià)外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（征稅率退稅率）本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420（17％－13％）＝16．8（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600（17％－13％）－16．8＝7．2（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬(wàn)元）⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額＝42013％＝54．6（萬(wàn)元）免抵退稅額＝60013％－54．6＝23．4（萬(wàn)元）⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額＝1．3萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬(wàn)元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000（二）進(jìn)料（來(lái)料）加工企業(yè)案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)（以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本10，000，000元、國(guó)內(nèi)其他成本（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）42，800，000元。第四篇：出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，賬務(wù)處理同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。五、退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)核算實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的帳務(wù)處理：（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品報(bào)關(guān)出口后（1）銷售收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費(fèi)的帳務(wù)處理借：銷售費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理（一）自營(yíng)出口帳務(wù)處理商品托運(yùn)出口（1）出口交單時(shí)借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口——xx商品 貸：庫(kù)存商品（3）出口收匯時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（匯兌損益時(shí)記紅字）銀存貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱支付國(guó)外費(fèi)用外貿(mào)企業(yè)出口商品