【正文】 ② 因?yàn)閼?yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的原則不同，因此，它們即使是在同一時(shí)精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有期同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用總。因?yàn)楝F(xiàn)款是本期收到的，如果采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，則此項(xiàng)收入不能作為本期收入，因?yàn)樗皇潜酒讷@得的。例如，本期銷售產(chǎn)品一批價(jià)值5 000元，貨款已收存銀行，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，5O00元貨款均應(yīng)作為本期收入，因?yàn)橐环矫嫠潜酒讷@得的收入，應(yīng)當(dāng)作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應(yīng)當(dāng)列作本期收入，這時(shí)就表現(xiàn)為兩者的一致性。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000=6,616,000 借：應(yīng)收賬款XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(人民幣)2,340,000精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000=496,200 借：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 496,200 貸：應(yīng)收賬款XX公司(美元)496,200(5)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,00060,000)(17%13%)=244,792 借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)244,792(6)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000244,792))=215,208 免抵退稅額=(800,000300,000+100,000+300,000)13%=967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215,208 免抵稅額=967,590215,208=752,382精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 215,208 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)215,208 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382(7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)： 借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 661,600 貸：銀行存款 661,600(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：調(diào)整出口銷售收入=(100,00080,000)=165,400 借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 165,400 貸：以前損益調(diào)整 165,400 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,00080,000)(17%13%)=6,616 借：以前損益調(diào)整 6,616 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6,616 調(diào)整免抵退稅額=(100,00080,000)13%=21,502 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,00017%=140,590 借：以前損益調(diào)整 140,590 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)140,590 沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000(17%13%)=33,080 借：以前損益調(diào)整33,080 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)33,080 調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,00013%=107,510 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)107,510 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)107,510權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(美元)9,097,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 827,000(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(人民幣)2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000100,000)(17%13%)=330,800 借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)330,800(5)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000330,800))=129,200精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有免抵退稅額=(1,100,000100,000400,000)13%=645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=129,200 免抵稅額=645,060129,200=515,860 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 129,200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)129,200 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)515,860 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額(FOB 價(jià))80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口 報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的 報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))20萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià))為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項(xiàng)：① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。借：以前損益調(diào)整精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)注意事項(xiàng)：① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān) 單證 的，須視同內(nèi)銷征稅。③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。(二)以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”： 借：以前損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款 注意事項(xiàng)：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。(一)本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)貸：庫存商品(紅字)注意事項(xiàng)：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。(四)對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于上出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 借：以前損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)注意事項(xiàng)：① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。(二)對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：(一)對本出口銷售收入的調(diào)整(1)對于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)(2)對于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)注意事項(xiàng)：① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。對于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接