【正文】 四、確定投。現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期末余額 現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。一、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)凡本期收入涉及應(yīng)收、支出涉及應(yīng)付和提留、以及當(dāng)年的利潤(rùn)分配數(shù)需要進(jìn)行還原，將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和損益表轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和損益表，并確定相關(guān)數(shù)據(jù)。一般情況下，附表項(xiàng)目可以直接取相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額或余額。主表的各項(xiàng)目金額實(shí)際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項(xiàng)目金額則是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。第三篇：銀行現(xiàn)金流量表編制方法商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制方法現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。1經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤(rùn)為1000元。1經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款1000顯然，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為1000元。但企業(yè)因購(gòu)貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為3000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為300元。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000元。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)＋固定資產(chǎn)處置損失財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤(rùn)=1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤(rùn)（5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）由此可見(jiàn)，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過(guò)該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門(mén)以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門(mén)固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0元。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：待攤費(fèi)用5000貸：銀行存款5000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=5000元。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000貸：無(wú)形資產(chǎn)1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門(mén)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0－1000=1000元。1借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金1收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）1償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金1分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制（一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工資期初數(shù)期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價(jià)值存貨期初價(jià)值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫(kù)存商品盤(pán)虧損失當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 177。特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。本項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)與正表最后的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的數(shù)額一致?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額?，F(xiàn)金等價(jià)物的期初余額?，F(xiàn)金等價(jià)物的期末余額。現(xiàn)金的期初余額。（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況現(xiàn)金的期末余額。根據(jù)上述第一個(gè)項(xiàng)目“凈利潤(rùn)”的數(shù)額，加減其余20個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額后填列。調(diào)整的方法為：凡屬于資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶，加計(jì)其減少數(shù)，減去其增加數(shù)；凡屬于負(fù)債類、收入類賬戶，則加計(jì)其增加數(shù)，減去其減少數(shù)。2其他。根據(jù)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬戶（“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”等）的期末余額之和減去期初余額之和后的數(shù)額填列。當(dāng)期核銷的壞帳損失可通過(guò)以下計(jì)算取得：“壞帳準(zhǔn)備”賬戶的期初余額減去期末余額，再減去本表“計(jì)提的呆（壞）帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的呆（壞）帳”項(xiàng)目中的計(jì)提壞帳準(zhǔn)備部分；或直接根據(jù)有關(guān)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收賬戶的貸方發(fā)生額分析得出。減：增加根據(jù)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收賬戶（“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收租賃款”、“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款”等）的期初余額之和減去期末余額之和，再加回當(dāng)期核銷的壞帳損失計(jì)算得出。本項(xiàng)目數(shù)額就是正表中“與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額”項(xiàng)目的數(shù)額，因此，也可以直接據(jù)此列示。1拆借款項(xiàng)的凈增（減：凈減）。根據(jù)“進(jìn)出口押匯”賬戶的期初余額減期末余額計(jì)算得出，若當(dāng)期有核銷進(jìn)出口押匯呆帳的，應(yīng)予以加回。詳情可參閱前面的“貸款的減少（減：增加）”項(xiàng)目。1貼現(xiàn)的減少（減：增加）。根據(jù)“存放中央銀行款項(xiàng)”下屬“存款準(zhǔn)備金”賬戶的期末、期初余額之差得出。期末余額大于期初余額的，為當(dāng)期存款的增加數(shù)，以正數(shù)表示；反之期末余額小于期初余額的，則為當(dāng)期存款的減少數(shù)，以負(fù)數(shù)表示。1存款的增加（減：減少）。經(jīng)上述計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，表示貸款的減少數(shù)；反之，計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則表示貸款的增加數(shù)，在表中應(yīng)以負(fù)數(shù)表示。1貸款的減少（減：增加）。根據(jù)“遞延稅款”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。若是投資收益，以負(fù)數(shù)表示；反之，若是投資損失，則以正數(shù)表示。1投資損失（減：收益）。籌資利息。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。當(dāng)期末余額大于期初余額的為正數(shù)；反之，當(dāng)期末余額小于期初余額的則為負(fù)數(shù)。預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）。根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶的期末、期初余額之差填列。根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合與之相對(duì)應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶所屬的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)帳戶的凈發(fā)生額分析填列。根據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合與之相對(duì)應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶所屬的“遞延資產(chǎn)攤銷”明細(xì)帳戶的凈發(fā)生額分析填列。根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合與之相對(duì)應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”帳戶所屬的“固定資產(chǎn)折舊”明細(xì)帳戶的凈發(fā)生額分析填列。轉(zhuǎn)銷的呆（壞）帳是針對(duì)不計(jì)提呆（壞）帳準(zhǔn)備的企業(yè)而言的，其可根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶中呆（壞）帳損失的數(shù)額，結(jié)合與之相對(duì)應(yīng)的有關(guān)貸款、債權(quán)賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。計(jì)提的呆（壞）帳準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷的呆（壞）賬。（二）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn)。接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)。以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。（一）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資。六、補(bǔ)充資料本部分為現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充，也稱其為副表，其中各項(xiàng)目的數(shù)額大多可直接從有關(guān)賬戶記錄中和報(bào)表中取得。如金融企業(yè)有多個(gè)幣種的現(xiàn)金計(jì)現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)，應(yīng)按期末匯率將它們統(tǒng)一折算成人民幣或某一編表幣種。金融企業(yè)的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物在會(huì)計(jì)核算上主要在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)款項(xiàng)”、“短期投資”等賬戶中反映。因此，對(duì)于間接確認(rèn)的方法要慎重。從理論上來(lái)說(shuō)，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算中外幣核算的不同方法，采取逐筆或逐期對(duì)外幣現(xiàn)金流量結(jié)計(jì)，最后匯總?cè)〉?，這就是直接確定公式中所表示的。四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額本項(xiàng)目反映金融企業(yè)當(dāng)期的外幣收支及余額因匯率變動(dòng)而對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響。本項(xiàng)目直接確定的公式：支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期支付融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)＋當(dāng)期支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的違約金、罰金＋當(dāng)期支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目間接確定的公式：支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期長(zhǎng)期應(yīng)付款借方發(fā)生額（分析計(jì)列）＋當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出借方發(fā)生額（分析計(jì)列）等本項(xiàng)目反映的內(nèi)容比較難于確定，只要屬于籌資活動(dòng)有現(xiàn)金流出，又不能歸入前述的幾個(gè)項(xiàng)目中去的，就都?xì)w在這里反映。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目以外的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。但這里需掌握的一個(gè)原則就是本項(xiàng)目反映的僅限于支付“籌資利息”的現(xiàn)金流出數(shù)，此外，其他用途的利息支出則不在這里反映。償付籌資利息業(yè)務(wù)主要通過(guò)“利息支出”（或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”）、“發(fā)行債券（應(yīng)計(jì)利息）”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。償付利息所支付的現(xiàn)金。不管采用何種公式或方法計(jì)算，都需要注意一點(diǎn)：若金融企業(yè)采用股票股利等非現(xiàn)金形式分配股利或利潤(rùn)，則不在本項(xiàng)目中反映，本項(xiàng)目只反映“現(xiàn)金”形式的分配。此項(xiàng)利潤(rùn)分配活動(dòng)主要通過(guò)“利潤(rùn)分配”（下設(shè)明細(xì)賬戶）、“應(yīng)付利潤(rùn)”或“應(yīng)付股利”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式：發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期為發(fā)行股票、債券等籌資活動(dòng)發(fā)生的，由金融企業(yè)直接支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等前期費(fèi)用而支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式：發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用（分析計(jì)列）＋當(dāng)期遞延資產(chǎn)借方發(fā) 18 生額（分析計(jì)列）本項(xiàng)目反映的“籌資費(fèi)用”要與前述在“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中扣減的“籌資費(fèi)用”正確區(qū)分，其區(qū)分的界線就在于這些費(fèi)用是由代理發(fā)行的機(jī)構(gòu)代扣代付的還是發(fā)行企業(yè)直接支付的。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)為發(fā)行股票、債券等籌資活動(dòng)而直接支付的有關(guān)費(fèi)用的現(xiàn)金數(shù)。另外，本項(xiàng)目反映的只是償還債務(wù)的本金部分，隨本金一起歸還的利息等則不在這里反映，亦需將其分開(kāi)。這部分業(yè)務(wù)一般是通過(guò)“發(fā)行債券”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。（二）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。其他各類與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入按不同的業(yè)務(wù)可通過(guò)“資本公積”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。至于支付的中介費(fèi)用則另行反映。本項(xiàng)目直接確定公式：發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期收到的債券發(fā)行的現(xiàn)金總額或代理商交來(lái)的發(fā)行現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目間接確定公式：發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期發(fā)行債券（債券面值）貸方發(fā)生額＋當(dāng)期發(fā)行債券（債券溢價(jià)）貸方發(fā)生額當(dāng)期發(fā)行債券（債券折價(jià)）借方發(fā)生額營(yíng)業(yè)費(fèi)用（發(fā)行計(jì)列債券代理發(fā)行公司代付的中介費(fèi)用）債券發(fā)行按其發(fā)行價(jià)格的不同，可分為按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種，但不管是采用何種價(jià)格發(fā)行，本項(xiàng)目都是反映此債券發(fā)行所籌集到的全部現(xiàn)金，因此，可根據(jù)“發(fā)行債券”