【正文】 。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計責任“問責制”，鼓勵民事訴訟，真正落實民事責任，確立民事救濟機制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團訴訟，對受害人的集團訴訟作出具體的規(guī)定。同時，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結果適時公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權、準則制定權、監(jiān)察權和處罰權等，以協(xié)調財政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。（三）完善外部監(jiān)管體制。其次，要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓。提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機制。此外，要嚴格執(zhí)行項目負責人、部門經(jīng)理和事務所負責人的三級復核制度，保證審計質量。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)；編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結果。其中，在業(yè)務承接階段，控制的重點是充分評價客戶風險，將把不良風險的可能性降至最低。在有限責任公司制下，提升事務所審計質量存在固有的局限性，可借鑒國外先進的做法，逐步推行由有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制的轉型。但是，這些措施要確保會計師事務所能在平等、資源、協(xié)商的基礎上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強制聯(lián)合；否則，將會嚴重影響事務所的和諧運作與進一步發(fā)展。通過擴大事務所規(guī)模，提高市場集中度，構造寡占型的審計市場結構。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財務報表中的委托代理關系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關聯(lián)，增強了審計的獨立性。為了促進審計需求者形成對高質量審計服務的自主性要求，為了給審計供給者提供高質量審計的動力，當前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應該是以市場化替代行政化；凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決；凡審計市場不能解決的問題，政府應該創(chuàng)造條件由審計市場解決?？梢姡覈嚓P法律責任體系的不完善在一定程度上助長了事務所和注冊會計師的造假。有些條款過于簡單，執(zhí)行起來彈性很大；有些原則缺乏可操作性。事實上，民事責任具有其他法律責任所沒有的補償性。結果各個機構之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管造成協(xié)調困難，最終導致無效監(jiān)管。二是由中注協(xié)和各地協(xié)會組織進行業(yè)務檢查。（三）外部監(jiān)管環(huán)境。我國注冊會計師總體業(yè)務水平參差不齊，主要表現(xiàn)在：從業(yè)人員年齡老化、學歷偏低，通過考試獲得執(zhí)業(yè)資格的比例較低、從業(yè)人員來源渠道狹窄，忽視后續(xù)教育，因而在面對層出不窮的新情況、新問題時，顯得力不從心。雖然從表面上看，幾乎所有的會計師事務所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關的規(guī)章制度。目前，我國會計師事務所的內部管理現(xiàn)狀不容樂觀，尤其是注冊會計師人數(shù)在10人以下的小型會計師事務所，基本上內部管理都不規(guī)范。在這種情況下，事務所承擔審計失敗的成本很低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質量就失去最根本的機制約束和保障。從國際上來看，會計師事務所主要有獨資制、普通合伙制、有限責任合伙制、有限責任制四種組織形式。此時，出具“不清潔”審計意見的損失占現(xiàn)有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計報告的誘惑。我國證券市場會計師事務所客戶數(shù)量過少，市場占有率過低，使得事務所的主要精力都放在如何與上市公司經(jīng)營者搞好關系上，而不是努力提高審計質量、防范和控制審計風險、樹立職業(yè)信譽上。此時，上市公司管理當局實際上由被審計人變成了審計委托人，成了會計師事務所的“衣食父母”，它完全有可能通過對注冊會計師的選擇權和支付審計費用來對注冊會計師施加影響，這就從根本上破壞了委托代理理論下上市公司與審計機構之間的平衡關系，使審計機構難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件——獨立性。由此造成的結果是，上市公司的很多行為不是面對市場的，而是面對政府和管制機構的，即只要符合或滿足政府管制機構的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。我國證券化市場最初由政府出面籌建進行管理，因此，在很多方面都帶有非常強的政府痕跡。三、審計質量控制存在的問題審計質量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計師事務所的審計失效，但影響審計質量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務所內部及外部監(jiān)管等各個方面，最后綜合導致審計質量低下?？梢妼徲嬞|量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經(jīng)濟的發(fā)展都會帶來嚴重的危害。二、審計質量控制失效的危害在審計質量控制低下的情況下，企業(yè)財務報表將無法很好地滿足所有者等利益相關者的需要。本文所分析的審計質量控制是廣義的審計質量控制。廣義的審計質量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務所等。由此，會計師事務所質量控制問題成為關注的焦點。關鍵詞：會計師事務所；審計質量；審計質量控制近年來，有關會計師事務所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。此外, 要嚴格執(zhí)行項目負責人、部門經(jīng)理 和事務所負責人的三級復核制度, 保證審計質量。編制 完整、清晰的審計工作底稿, 記錄審計測試的執(zhí) 行過程和結果。在審計計劃階段, 控制的重點是進一 步了解被審計單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關系的審 計小組成員執(zhí)行審計項目, 制定周密的審計方案。加強會 計師事務所業(yè)務質量控制首先要保證業(yè)務流程質 量控制要到位。要進一步提高審計報告的綜合分析水平，重點分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機制問題并提出改進建議，充分體現(xiàn)審計成果，提升審計質量。審理機構可以根據(jù)情況對審計報告進行修改。審計組應當根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。審計組在起草審計報告前，應當集體討論起草事項并作出記錄。三、突出審計報告的質量控制審計報告是反映審計工作情況和審計結果的載體，審計質量最終體現(xiàn)在審計報告上。要建立健全行之有效的審計復核制度，切實解決審計工作底稿未經(jīng)復核或復核流于形式的問題。審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計目標有關的重要管理事項，形成審計工作底稿，為 編制審計報告提供支持。審計實施的主要工作是收集、整理審計收據(jù)。重要審計項 目的審計實施方案應當報經(jīng)審計機關負責人審定；其次要明確審計目標，細化審 計內容，突出審計重點，確定審計步驟和 方法，落實審計分工和審計責任，增強審 計實施方案的針對性、指導性，防止審計 操作與審計實施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審計實施方案指導、規(guī)范和控制審計過程的作用。審計方案是審計質量控制的“龍頭”，是指導審計人員實施審計的“路線圖”。除此，從一 般的審計人員到審計機關領導，不論是誰，只 要在執(zhí)行審計項目過程中違反了審計法規(guī)、審計準則和審計質量控制規(guī)定的，都要追究 相應的責任。通過審前 調查，了解被審計單位的基本情況，并對審 前調查所取得的資料進行初步分析性復核，確定審計重點，分解審計目標，細化審計內 容，明確審計的具體步驟和方法，落實審計 責任；二是規(guī)范審計取證工作，提高審計證 據(jù)質量。審計質量控制是一項系統(tǒng)工程，涉 及到審計工作的各個環(huán)節(jié)。同時，對于降低審計風險，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。審計檔案是審計工作的重要歷史資料，應當妥善 管理和保管。審計總結對今后的工作有極強的借鑒和指 導意義，有利于提高審計工作質量，降低審計風險。每一個審計項目結束，審計人員都應對本次審計工作及時迚行總結，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今后類似審 計工作中應注意的事項。完善復核制度，增強審計人員的風險責任意識，提升審計質量控制機制。建立審計報告的簽發(fā)制度，對報告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。嚴格執(zhí)行復核制度。在具體審計業(yè)務實施階段，要按審計外勤工作的管理制度規(guī)定，嚴格外勤審計工作程序，明確項目負責人和各級審計人員的工作職責，規(guī)范審計工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審計證據(jù)的質量關，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。（二）審計中的質量控制。審計前的質量控制指從一個項目的開始確保審計質量，降低審計風險，節(jié)約審計過程的時間與成本。規(guī)章制度建立后, 關鍵是要落到實處, 因此, 事務所要采取一系列措施, 。從接受委托、簽訂業(yè)務約定書, 直至出具審計報告的各環(huán)節(jié)都要按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進行嚴格控制, 把質量隱患消除在各個環(huán)節(jié)中。審計機關可以采取實地檢查或了解、取得并審閱相關書面材料等多種法師檢查了解整改情況。二是積極實施審計整改檢查。一是簽發(fā)審計報告。(7)嚴格執(zhí)行審計報告的質量控制環(huán)節(jié)。(6)規(guī)范撰寫審計報告。審計記錄包括調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事