【正文】 土地增值稅 企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與國稅函[2000]687號(hào)《關(guān)于以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》完全一致，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。企業(yè)所得稅、印花稅、契稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本相同 個(gè)人所得稅 據(jù)國稅函[2008]267號(hào)規(guī)定，股東從投資企業(yè)分得的高于股本的收益或取得收益，無論是現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券還是股權(quán)、債權(quán)都要繳納個(gè)人所得稅，因此個(gè)人股東股權(quán)被收購后，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。在此過程中，收購企業(yè)購買的是被收購企業(yè)全體股東的全部股權(quán)，支付對(duì)價(jià)的形式，只能是股權(quán)支付。營業(yè)稅 據(jù)國稅函[2002]165號(hào)文件，企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。③ 支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。對(duì)企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn)：① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)全部股東，客體是股東所擁有的股權(quán)。3）企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）。土地增值稅 對(duì)在企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到接收企業(yè)應(yīng)以是否辦理過戶手續(xù)來認(rèn)定征免界限，即凡發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的變更，應(yīng)予以征稅。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、契稅。④ 支付的對(duì)價(jià)可以是股權(quán)支付也可能是非股權(quán)支付或二者的 結(jié)合，但一般應(yīng)以股權(quán)支付為主。② 必須是將資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)轉(zhuǎn)讓的行為。也叫整體資產(chǎn)投資，實(shí)際是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)投資活動(dòng)，是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或非股權(quán)的行為，企業(yè)由原來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)化為從事投資活動(dòng)。（3）企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按《勞動(dòng)法》安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不小于3年勞動(dòng)合同，減半征收契稅，與全部職工簽訂年限不少于3年勞動(dòng)合同，免征契稅。契稅 據(jù)國稅發(fā)[2009]89號(hào)文件，財(cái)稅[2008]175號(hào)文件（1）若不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利義務(wù)的行為，可免征契稅。個(gè)人所得稅 據(jù)國稅函[2007]244號(hào)、國稅發(fā)[2008]115號(hào)和國稅函[2009]285號(hào)文件精神，對(duì)自然人股東分別按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和“股息所得”征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。營業(yè)稅 據(jù)國稅發(fā)[2000]118號(hào)及國稅函[2000]420號(hào)、國稅函[2002]165號(hào)文件精神，企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，不征收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。⑤ 受讓企業(yè)對(duì)原企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)。對(duì)企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握六個(gè)要點(diǎn)：① 必須是煤礦企業(yè)將其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)讓的 行為，四者缺一不可；② 勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)讓應(yīng)以受讓人是否按《勞動(dòng)法》與原企業(yè)職工簽訂勞務(wù)用工合同并妥善安置企業(yè)全部職工為標(biāo)準(zhǔn)；③ 支付的對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付或非股權(quán)支付。1）企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓(合并)。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。（5）重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定?；蛘卟捎梅制诟犊畹闹Ц妒侄危制诩{稅，使稅負(fù)得以遞延。一般來講，交易支付時(shí)間的推遲為延遲納稅創(chuàng)造了條件。土地增值稅在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收 土地增值稅。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條，納稅人實(shí)際繳納增值稅、營業(yè)稅時(shí)，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。在企業(yè)各類應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)方面，對(duì)企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條，兼并重組雙方應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。對(duì)購買方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬征收契稅。契稅根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第九條，兼并重組雙方應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)、繳納稅款。關(guān)于企業(yè)兼并重組中資產(chǎn)評(píng)估增值問題。營業(yè)稅根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十五條，兼并重組企業(yè)以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)和出售資產(chǎn)等方式進(jìn)行兼并重組，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。唯有這樣才能滿足新形式下社會(huì)的需要，才能成為符合時(shí)代要求的人才，才能更好地完善自身，成為有用之才。通過這學(xué)期納稅籌劃的學(xué)習(xí)，我深刻地體會(huì)到自己有很多東西要去學(xué)習(xí)。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。（3）從銷售收入的角度看稅收籌劃。（2）從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。這些方法會(huì)受到稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來達(dá)到節(jié)稅目的。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法律制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。（4）抗稅的法律責(zé)任。(3.)騙稅的法律責(zé)任。漏稅是納稅人無意識(shí)發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該受到處罰。（1）偷稅的法律責(zé)任。四、納稅籌劃的原理納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但是必須考慮其成本。效率原則。稅收籌劃實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前，這既是稅收籌劃區(qū)別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。三、稅收籌劃的原則：不違背稅收法律規(guī)定的原則。（5）避稅。（4）抗稅。（3）騙稅。（2）逃稅。避稅、偷稅、逃稅、騙稅與抗稅的區(qū)別：（1）偷稅。（3）必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身特點(diǎn)。納稅籌劃應(yīng)具備的條件：（1）必須熟悉國家的稅收法律法規(guī)政策。（4）有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。（2）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)水平。第三，稅收政策存在的差異性。第一，企業(yè)納稅是可以測算的。作為納稅籌劃，其職能是為納稅人減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。盡管很多籌劃方案理論上可以少繳稅或減低稅負(fù)，獲得稅收利益，但在實(shí)際操作中，卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與納稅籌劃的成本和籌劃風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。不僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策，在籌劃時(shí)不能指定著個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。它是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對(duì)自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出將決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。納稅籌劃的特點(diǎn)主要由以下幾點(diǎn):（1）合法性。（3）納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體。國內(nèi)外一致公認(rèn)，納稅籌劃主要是節(jié)稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。全面的提升了自己的理論水平，為今后的工作奠定了理論基礎(chǔ)。因?yàn)樗粌H讓我充實(shí)了更多的理論知識(shí)，更讓我開闊了視野，解放了思想。第四篇：納稅籌劃學(xué)習(xí)心得納 稅 籌 劃 作 業(yè)姓名：fdfdsfs 班級(jí)：財(cái)務(wù)管理0942班 學(xué)號(hào)：2054644 55轉(zhuǎn)眼間納稅籌劃的課程已經(jīng)接近結(jié)束,經(jīng)過一個(gè)學(xué)期的學(xué)習(xí),我想我們每一位同學(xué)都有很大的收獲。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。有三個(gè)經(jīng)營方案，一是對(duì)外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對(duì)外投資。25甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^了20%。（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項(xiàng)目金額： ○1取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）○2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）○3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（324+1100）10%=（萬元）○4加計(jì)20%扣除數(shù)=（324+1100）20%=（萬元）○5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=24005%（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+++132=（萬元）（3）增值額==（萬元）（4）增值率（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=30%=（萬元）（6）獲利金額=收入成本費(fèi)用利息稅金==（萬元）第二種方案：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=（萬元）（2）增值額==（萬元）（3）增值率=%該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。每次收入的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額速算扣除數(shù)）(120％)/[1稅率(120％)]=(1 0000007000)(120％)/[140%(120％)=(元)一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=(1 40％7000)2=(元)請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付1 00萬元(不含稅)，合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。12=25000），速算扣除數(shù)1375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000025%1375=73625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=7512+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+300012）（7512+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+300012=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000200012）247。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3000一2000)10％一25=75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000元。因此，約翰1 O 月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù))額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資 當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+90004800)30％3375]（9000/59000）3021=(元)因此，籌劃后2009年l O月、( 1+)。分析：約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計(jì)居住天數(shù)為1 82天，就會(huì)被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+90004800)30％3375]3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納 稅。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和1 O月在中國