【正文】 首先會計人員要按照會計核算的相關(guān)性、重要性原則，對本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項均須按制度要求充分揭示。 第三， 建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，再單獨編制一張能夠反映風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風(fēng)險信息。 在銀行現(xiàn)有報表組成上增加現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，以補充目前報表所難以反映的相關(guān)信息。對延伸網(wǎng)點的管理，一定要根據(jù)分行的要求，嚴(yán)格哈爾濱商業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 21 操作與崗位制約，絕不允許先發(fā)展后規(guī)范 [22]。因超過正常營業(yè)時間當(dāng)天來不及移交清點的，應(yīng)采取封箱寄庫方法入庫保管，并于第二個工作日營業(yè)開始后移交清點，嚴(yán)禁壓單壓款。必須堅持先收款后記賬、雙人上門收款、雙人封箱上鎖、雙人交款的基本原則。 第九， 加強上門收款業(yè)務(wù)和延伸網(wǎng)點的管理。各中心庫應(yīng)保證網(wǎng)點營業(yè)日 (含公休日 )營業(yè)現(xiàn)金的調(diào)繳，現(xiàn)金超出額定部分應(yīng)及時入庫保管。 第八， 加強營業(yè)網(wǎng)點庫存現(xiàn)金管理。對節(jié)假日的營業(yè)管理，一方面分行將從制度上對節(jié)假日營業(yè)的準(zhǔn)備情況、營業(yè)期間操作要點、突發(fā)事件的處理等方面進行規(guī) 范；另一方面必須堅持節(jié)假日領(lǐng)導(dǎo)值班制度，以便遇到突發(fā)情況能夠及時處理。近年來犯罪分子在非營業(yè)時間潛入營業(yè)室作案的情況較為突出，各行應(yīng)針對上述情況，必須做到：要在營業(yè)網(wǎng)點 日結(jié)完畢后由計算機系統(tǒng)主機實行嚴(yán)格的再開機時間控制，非正常營業(yè)時間未經(jīng)批準(zhǔn)，任何網(wǎng)點或個人不得擅自開機進入系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)； 在業(yè)務(wù)量大或出現(xiàn)系統(tǒng)異常等特殊情況時，需提前或延時提供運行保障時間支持的網(wǎng)點，必須辦理相應(yīng)手續(xù) ； 尾箱、款包在非營業(yè)時間禁止出入庫，如有特殊要求，需出納業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字并書面通知 ； 加 強營業(yè)場所非營業(yè)時間的進出管理，工作人員非營業(yè)時間不得擅自進入。審查錄像資料時，一方面要對回放圖像效果進行審查，發(fā)現(xiàn)圖像質(zhì)量不高，模糊不清等問題，及時整改；另一方面要重點對員工工作紀(jì)律、對外服務(wù)態(tài)度、柜員工作程序、執(zhí)行規(guī)章制度情況、網(wǎng)點負(fù)責(zé)人監(jiān)督力度等方面進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時進行糾正、處理。錄像資料的留存必須達到總行規(guī)定的 3O天以上。 第五， 加強對營業(yè)網(wǎng)點電視監(jiān)控管理。在進入第一道門后，必哈爾濱商業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 20 須及時關(guān)閉第一道門，然后方可按進入第二道門的按鈕，營業(yè)部里面的人員啟動按鈕后，進入營業(yè)部的人員要輸入密碼才能最終進入營業(yè)部。 第四， 嚴(yán)格執(zhí)行營業(yè)部的“二道門”制度。另外要對代客戶保管存單、存折的情況進行清理，防止內(nèi)部人員利用代保管存單、存折挪用資金。對于重要單證，一方面會計主管要經(jīng)常檢查有價單證及重要空白憑證的庫存、保管情況和領(lǐng)用手續(xù)，核對賬實，并在登記簿上做記錄，簽章備查。 第三， 加強重要單證、印章的管理。 加強中午碰庫、日終軋賬的管理，每天營業(yè)終了，由金庫人員盤點尾箱現(xiàn)金及重要單證，盤點無誤后由尾箱所屬柜員和金庫人員雙人上鎖加貼封條入庫保管，按規(guī)定對現(xiàn)金庫存登記簿復(fù)核簽章和會計核簽。 對賬單位反饋的對賬信息由對賬中心集中處理核對，對未及時反饋對賬信息的，對賬中心繼續(xù)進行跟蹤。 電子對賬：對通過 CA身份認(rèn)證的客戶通過網(wǎng)上銀行將對賬單和余額證對單傳遞給對賬單位，由對賬單位通過網(wǎng)上銀行確認(rèn)賬戶信息并通過網(wǎng)上銀行反饋電子對賬回單。 另外，成立集中對賬中心，對賬次數(shù)為每月一次，對賬的內(nèi)容包括企業(yè) 在銀行開立的本、外幣活期存款、定期存款、貸款、保證金等賬戶截止對賬日的賬戶余額和當(dāng)期交易。 針對近年發(fā)生的多起案件與對賬不及時有關(guān)的情況，哈爾濱商業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 19 各行要嚴(yán)格執(zhí)行對賬規(guī)定。嚴(yán)格落實會計第一責(zé)任人 制度，對歷次檢查中查出的問題進行跟蹤追查，對屢查屢犯者從重處理 [21]。要建立起在組織體系上具有獨立性的稽核監(jiān)督體制，合理確定稽核人員比例，以保證正常履行稽核職能的需要。 逐步完善銀行會計稽核和監(jiān)督檢查機制 在加強會計內(nèi)控管理的同時，還必須 逐步完善會計稽核和監(jiān)督檢查機制。每個銀行的企業(yè)文化各不相同，例如，工商銀行的企業(yè)文化是“以人為本”，招商銀行的企業(yè)文化是“因您而變”。制定崗位責(zé)任制和風(fēng)險防范目標(biāo)責(zé)任制，定期考核，對不稱職、業(yè)務(wù)素質(zhì)差的人員堅決予以撤換或辭退，以避免資金及財產(chǎn)損失。具體的說，就是要抓好會計人員的管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)和操作業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范銀行會計業(yè)務(wù)操作程序，提高會計操作人員的事前分析審定能力和會計主管人員的管理水平。要經(jīng)常組織財會人員進行政治學(xué)習(xí)和思想道德教育，用馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和江澤民“三個代表”的重要思想武裝員工，自覺抵制各種腐朽思想的影響，正確對待手中的權(quán) 力和工作便利條件，樹立全心全意為人民服務(wù)的思想，形成艱苦奮斗、敬業(yè)愛崗、開拓進取、務(wù)實創(chuàng)新的氛圍。經(jīng)常定期或不定期組織金融政策、法規(guī)以及會計制度的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)，使管理人員轉(zhuǎn)變觀念，重視會計工作，提高風(fēng)險防范意識。 提高會計人員素質(zhì)，建立會計風(fēng)險目標(biāo)責(zé)任制 防范會計風(fēng)險必須以人為本，要重視管理人員和業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。 再次， 協(xié)調(diào)理順會計部門與信息技術(shù)部門的關(guān)系，使之互相配合，有效地發(fā)揮運用會計電算化防范會計風(fēng)險的作用。 首先， 在會計系統(tǒng)設(shè)計時， 要研究開發(fā)高質(zhì)量的電算化軟件，擴大計算機覆蓋面，提高計算機的應(yīng)用程度。 加快會計電算化進程，降低會計風(fēng)險系數(shù) 現(xiàn)代化的銀行必須有現(xiàn)代化的金融運行手段。這是完全保密、不讓自己的審計部門知道的外部復(fù)審。因此，銀行應(yīng)每年都聘請外部知名的獨立會計師事務(wù)所對內(nèi)審 部門審計過的內(nèi)容進行隨機抽樣，完全獨立地重審一次。 第九， 實行外部復(fù)審制。西方商業(yè)銀行只有總行設(shè)審計部門，審計各分支行和各業(yè)務(wù)線上的工作，但是有時總行審計部門無法審計總行其他業(yè)務(wù)部門的工作，這時為保證審計的充分有效，就需要聘請外部審計機構(gòu)來完成。 第八， 采用“上審下”、“外審內(nèi)”的審計體制。如果狀況特別好，審計間隔期可以長至 3年：如果狀況特別差或某項業(yè)務(wù)執(zhí)行得很不好，包括復(fù)查在內(nèi)可以一年審計一次，個別特殊情況的間隔期可以更短。 第七， 被審計的間隔期可以 1～ 3年不等。西方商業(yè)銀行業(yè)務(wù)審計的內(nèi)容非 常廣泛，涵蓋賬戶開設(shè)、存款、貸款、資金清算、信用證開立、貿(mào)易融資、證券買賣、外匯交易、個人消費信貸等諸多方面。審計過程中，審計人員自己解決一切后勤事宜，例如美聯(lián)銀行嚴(yán)禁被審計單位招待審計人員，一旦發(fā)現(xiàn)并查實，則招待方和被招待方都必須接受嚴(yán)厲的處罰 [17]。然后，第一負(fù)責(zé)人可以繼續(xù)做自己的事情。每隔一段時間審計部門必須對全部分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)部門進行一次審計，但具體的審計時間事先不透露。而同時具備這種高標(biāo)準(zhǔn)條件的人員，第一是數(shù)量比較少，第二是他的教育成本高，第三是從業(yè)經(jīng) 歷豐富，因此銀行必須付給他高工資，但高工資和嚴(yán)要求是對應(yīng)的，一旦發(fā)現(xiàn)他有問題，特別是職業(yè)道德方面的問題，則要給予嚴(yán)厲的處罰。審計人員不僅要具備很高的業(yè)務(wù)能力，還要更加注重其道德水準(zhǔn)。 第四， 優(yōu)厚的待遇與較大的機會成本損失。 第三， 嚴(yán)格挑選審計人員：審計人員必須具有規(guī)定從業(yè)經(jīng)驗，且做過多年業(yè)務(wù)的技 術(shù)專家，或者主管過某一塊業(yè)務(wù)，能夠準(zhǔn)確判斷特定業(yè)務(wù)是否該做，以及在當(dāng)時條件下處理是否合法。為了保證審計部門的獨立性，應(yīng)將審計部門直接劃歸董事會下面的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，而不是從屬于銀行行長。任何商業(yè)銀行都有一支也只有一支審計隊伍。相應(yīng)地，銀行就必須建立審計部門，審計部門是西方商業(yè)銀行必須建立的部門。 嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度 作為內(nèi)控制度的執(zhí)行主體會計人員對業(yè)務(wù)運作的全部程序、管理的全部過程都必須非常清楚，要嚴(yán)格按照制定好的規(guī)章制度辦事。會計檔案應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，建立“會計檔案保管登記簿” ， 嚴(yán)格按規(guī)定保存年限放入檔案柜保管。 第三， 加強會計檔案的管理。要選擇思想覺悟高、業(yè)務(wù)能力強、懂政策、熟法規(guī)、具有高度責(zé)任心的人負(fù)責(zé)事后監(jiān)督工作，具體制定《會計事后操作規(guī)程》、《會計事后監(jiān)督崗位責(zé)任制》，從而使會計監(jiān)督工作步入制度化、規(guī)范化、科學(xué)化、 法制化的軌道。事后監(jiān)督是對業(yè)務(wù)操作后執(zhí)行制度的符合性測試。工作中真正做到只認(rèn)制度不認(rèn)人，內(nèi)部員工之間不能存在過于信任、礙于情面而使制度流于形式。會計核算的一系列環(huán)節(jié)都可能直接或間接地存在著風(fēng)險隱患，要建立健全會計柜面的監(jiān)督制度。正確使用會計科目，遵守記賬規(guī)則，準(zhǔn)確反映表內(nèi)表外業(yè)務(wù)；嚴(yán)格密押、印章、憑證、賬表的管理，聯(lián)行印押必須分管，并建立交接登記制度；各種有價單證和重要空白憑證均要設(shè)簿登記，表外核算，專人保管；嚴(yán)格執(zhí)行會計業(yè)務(wù)操作規(guī)程，以真實、有效的憑證為依據(jù)，進行賬務(wù)處理，要有賬有據(jù)，當(dāng)時記賬、當(dāng)日結(jié)賬，達到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬務(wù)全部相符；正確計算存、貸款利息，合理合規(guī)地列支各項費用及稅金，正確反映各項收入 ，確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整 [15]。為此，應(yīng)從以下幾個方面入手： 第一， 加強會計核算體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性。 哈爾濱商業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 15 建立離崗審計和崗位輪換制度 為了及時發(fā)現(xiàn)問題，防范案件發(fā)生，形成外部 威懾力，可建立《重要崗位會計離崗審計制度》和《會計部門崗位定期輪換制度》，所有的銀行會計部門必須認(rèn)真執(zhí)行重要崗位離崗審計制度和崗位定期輪換制度，離崗審計必須一年一次，崗位輪換至少二年一次，以便減少罪犯作案機會，并形成外部威懾力 [14]。通過推行委派制，可加強會計主管隊伍的建設(shè)和職業(yè)化建設(shè)，調(diào)動會計主管的工作積極性，提高了會計主管的政策執(zhí)行水平和專業(yè)管理能力。從而可以在保護基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，同時它還可以極大地增強 會計信息的實效性，減少機構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率 ［ 12］ 。所謂大集中的三級核算新體制，是指全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級核算主體構(gòu)成的三級核算制，即在總行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一會計管理的前提 下，全行設(shè)置若干個大區(qū)核算中心，一個中心負(fù)責(zé)處理若干個基層分行的會計數(shù)據(jù)，也就是說基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺輸機后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機進行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會計報表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù)據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換，匯并程序自動生成全行的會計報表。 必要時，中央銀行、國家財政、稅務(wù)部門或銀行上級主管部門可委托社會審計單位針對一定時期銀行的經(jīng)營活動進行專項審計，并進行評價 ，查找其在會計核算和管理中存在的漏洞，促進其規(guī)范經(jīng) 營，依法核算，最大限度地促進其提高防范和化解銀行會計風(fēng)險的能力 [11]。央行對各商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)要作出評價，提出改進意見，并綜合各銀行內(nèi)控系統(tǒng)特點，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)控系 統(tǒng)，保證各商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的完整性、可行性、有效性及可信賴程度 [10]。 中央銀行作為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門，要具有一套完整、有效的商業(yè)銀行內(nèi)控制度哈爾濱商業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 14 評審標(biāo)準(zhǔn)和評審辦法，用以檢查和評價各商 業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)。中央銀行在金融執(zhí)法上，對違規(guī)者，不能姑息遷就、時松時緊，要揪住不放，在執(zhí)法過程中，要一碗水端平，對商業(yè)銀行高息攬存、違規(guī)經(jīng)營的現(xiàn)象，絕不能照顧關(guān)系， 該撤職的撤職，該摘牌的摘牌，以維護央行金融監(jiān)管的權(quán)威性和嚴(yán)肅性 [9]。 加強金融執(zhí)法力度，規(guī)范銀行經(jīng)營 加強金融執(zhí)法力度，規(guī)范銀行經(jīng)營。但在實際操作中，有些業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，明知是違規(guī)行為，卻找不到有關(guān)金融處罰條款，或前后不一，或模棱兩可，使違規(guī)行為得不到有效處罰。 加強金融法制、法規(guī)建設(shè) 加強金融法制、法規(guī)建設(shè)，為 防范會計風(fēng)險提供可操作性的法律保障。加強金融監(jiān)管，規(guī)范銀行競爭，造就有序、公平的競爭環(huán)境，是央行金融管理職能的重要組成部分。 中央銀行金融監(jiān)管的基本目標(biāo)是維護金融系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定，保護存款人利益。 以上三個案例，均發(fā)生在基層行中，由此可見，我國商業(yè)銀行的網(wǎng)點建設(shè)薄弱，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重，存在著重大安全隱患，若風(fēng)險發(fā)生，會給銀行帶來重大的損失。加上缺乏必要的監(jiān)督制約機制，基層網(wǎng)點風(fēng)險防范意識差，為了拉存款，可以無原則地迎合客戶，置有關(guān)的制度于不顧，違章操作問題相當(dāng)突出。 前幾年，各行大量新增網(wǎng)點多是為吸收存款而設(shè)，基層工作的重心主要放在增存款上，包括基層網(wǎng)點負(fù)責(zé)人的配備，主要看其公關(guān)水平和吸存能力，較少考慮其商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)知識水平。案例三中，未對企業(yè)銀行協(xié)議 /申請表 /維護表印鑒、公章核驗進行抽查監(jiān)督，造成銀行和客戶的重大損失。同時，銀行會計監(jiān)督職能只起到“社會公共薄記”的作用，其重要的監(jiān)督職能未能得到很好的發(fā)揮。在實際工作中，會計工作的稽核缺乏實效性， 稽核制度有名無實，流于形式。但許多銀行分支機構(gòu)對此認(rèn)識不足，檢查輔導(dǎo)缺乏計劃性、針對性，往往是上級布置，下級應(yīng)付，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎罰不分明，檢查整改成效甚微。 檢查稽核監(jiān)督不力 檢查稽核監(jiān)督不力，是會計風(fēng)險形成的重要因素。不少銀行常常把一些非專業(yè)性的、文化素質(zhì)不高、老實聽話的人員放在會計崗位上，這就為濫用會計科目，提供虛假會計信息，編制假證、假表、假賬以及內(nèi)外勾結(jié)侵吞、詐騙國家資金等違規(guī)違法行為打開了方便之門。而目前銀行會計人員的素質(zhì)現(xiàn)狀卻離銀行會計管理的要求相去甚遠(yuǎn)，令人擔(dān)憂。因此只能在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上適當(dāng)交叉，導(dǎo)致在核算質(zhì)量和風(fēng)險防范上大打折扣。 哈爾濱商業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 11 銀行會計人員隊伍素質(zhì)不高 銀行會計人員隊伍素質(zhì)不高，是導(dǎo)致會計風(fēng)險的主要原因。 第三， 會計電算化的內(nèi)控制約機制尚不嚴(yán)密，利用會計電腦作案的事件仍時有發(fā)生，風(fēng)