【正文】 在存貨審計中通常運用的分析性復核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。（二）存貨的實質性程序審查存貨余額對存貨余額的實質性程序一般采用如下程序：（1）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數(shù)是否相符。（3）結合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉銷額是否正確。其審計要點如下：（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件。（10）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。（8）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。（6）對固定資產(chǎn)進行實地觀察。（4）檢查固定資產(chǎn)的增加。（2）分析程序。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。例如，結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。[簡答]簡述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？答：一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預算制度；授權批準制度；賬簿記錄制度；職責分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤點制度；固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度等。如有不符，應當查明原因，及時處理。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進行嚴格審核。（6）企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。（5）企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。（4）企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理采購與付款業(yè)務。（2）企業(yè)應當建立采購申請制度。[簡答]簡述采購和付款業(yè)務的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？（1）對購貨業(yè)務合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務執(zhí)行過程中能夠進行有效的復核和監(jiān)督。[名詞]為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為，查找未入賬的應付賬款。[單選]注冊會計師實地觀察重要的固定資產(chǎn)時，應重點觀察本期新增加的固定資產(chǎn)。[多選]應收賬款的審計目標有確定應收賬款是否真實、確定應收賬款的余額是否正確、確定應收賬款是否歸被審計單位所擁有、確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當?shù)?。[多選]銷售交易的內(nèi)部控制包括適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄送對賬單等。[單選]注冊會計師向債務人函證應收賬款的主要目的是為了證實債務人的存在和被審計單位記錄的真實性。[單選]為了檢查被審計單位是否及時向客戶發(fā)送賬單，審計人員可以執(zhí)行的審計程序是觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復函檔案。（二）收款交易的內(nèi)部控制和控制測試按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務；及時入賬，不得賬個設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度；按客戶設置應收賬款臺賬；對于壞賬應按規(guī)定進行處理；單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收款項等往來款項等。顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票商品價目表；貨項通知單；應收賬款、主營業(yè)務收放、折扣與折讓明細賬、現(xiàn)金和銀行存款、日記等。注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務報表重大錯報。[簡答]注冊會計師是否需要與被審計單位管理層和治理層溝通在了解和測試內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位內(nèi)部控制存在的重大缺陷？答：注冊會計師在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。某些重大錯報風險可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。（2）判斷事項。（1）非常規(guī)交易?？刂频玫綀?zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。[簡答]注冊會計師是否可以視情況選擇性執(zhí)行了解被審計單位及其環(huán)境審計程序？答：《中國注冊會計師審計準則答：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。[名詞]財務報表層次重大錯報是與財務報表整體廣泛相關的重大錯報，這種風險影響多項認定。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。[名詞]控制測試指的是測試控制運行的有效性。[名詞]控制活動是提有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。[名詞]控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。[多選]在了解公司內(nèi)部控制時，注冊會計師通常采用的程序有查閱內(nèi)部控制手冊、追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程、現(xiàn)場觀察某項控制的運行、詢問被審計單位人員。本章典型試題串講[多選]注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境，應當實施的風險評估程序有詢問被審計單位管理層、實施分析程序、觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制文件、追蹤交易在財務報告系統(tǒng)中的處理過程。注冊會計師應當及時將注意到的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層。[簡答]審計工作底稿歸檔后需要變動的情形有哪些？應如何記錄？答：注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有：內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在政黨行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務報表重大錯報。為了實現(xiàn)既定的審計目標，獲取必要的審計證據(jù)，注冊會計師必須遵循一定的標準和規(guī)范進行審計工作。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。答：審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。所以審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗往往成為決定審計證據(jù)數(shù)量多寡的因素。[簡答]注冊會計師的審計經(jīng)驗與審計證據(jù)的獲取的關系如何？答：審計是一項實踐性很強的綜合性學科，除了要求有會計、管理、法律以及經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識外，通過多次審計實踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗更是非常重要的一個方面。[名詞]當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題情況、執(zhí)行的審計程序或具體的審計步驟，以及得出的審計結論。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄。[審計證據(jù)的適當性是指對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。[名詞]審計證據(jù)的充分性是提審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。[名詞]審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。[單選]根據(jù)審計證據(jù)充分性的要求，注冊會計師應當收集到較多的實質性測試證據(jù)的情況是被審計單位面臨虧損的壓力。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)的相關性 審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應當考慮以下主要因素： 審計風險具體審計項目的重要程度注冊會計師及其業(yè)務助理人員的經(jīng)驗 審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 審計證據(jù)質量 總體規(guī)模與特征（二）審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。審計證據(jù)的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關。（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。三、審計證據(jù)的數(shù)量與質量特征充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個基本特征。（二）獲取審計證據(jù)時對認定的運用管理層的認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當：將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標。二、認定與審計證據(jù)（一）認定的含義所謂認定，是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。（3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。此類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據(jù)。如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高。（2）由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等。內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關被審計單位所在行業(yè)的信息、被審計單位內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t一、審計證據(jù)的含義及來源審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反身變動關系。審計風險越高。這里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。[簡答]審計重要性和審計風險是什么關系？答：重要性與審計風險之間呈反向關系。（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。（3）重要性包括對數(shù)量和性質兩個方面的考慮。理解這一定義，必須注意以下幾點：（1）重要性概念中的錯報包含漏報。根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當局的上述認定，主可得出審計具體目標。管理當局的認定包含以下三類：與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定、與列報相關的認定等。（2）初步業(yè)務活動的目的：①確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；②確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況； ③確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。[名詞]計劃審計工和是提注冊會計師為了完成財務報表的審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計計劃。[名詞]審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。[名詞]認定是指被審計單位管理層對財務報表中的各種業(yè)務和相關賬戶所作的陳述或聲明。[名詞]審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。[多選]一般說來，計劃審計工作主要包括初步業(yè)務活動、制定總體審計策略、制定具體審計計劃等。[單選]注冊會計師對上市公司進行審計時，將“完整性”作為重點證明認定的包括應付賬款。實施風險評估程序實施控制測試和實質性程序 完成審計工和和編制審計報告本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。（6）提取風險基金或購買責任保險。二是要特別注意陷入法律和財務困境的被審計單位。（4）審慎選擇被審計單位。（2）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求，首先要加強職業(yè)道德教育，注冊會計師協(xié)會應定期考核、評估以督促各事務所和注冊會計師加強對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，事務所也應定期組織相關培訓和教育，不斷強化相關人員的法律意識、責任意識和風險意識，具有強烈的精神；其次必須把執(zhí)業(yè)質量放在事務所工作的首位，一定要按照市場規(guī)則獨立、客觀、公正地從事各項審計業(yè)務，堅決反對弄虛作假的行為。[簡答]如何防范注冊會計師的法律責任？答：（1）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)。一般來說，違約和過失可能使注冊會計師負民事責任和行政責任，欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。行政責任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。[名詞]注冊會計師的法律責任是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的[簡答]注冊會計師的違約、過失與欺詐會使其承擔會計法律責任？答：注冊會計師承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任。[名詞]審計業(yè)務是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的財務報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。[名詞]鑒證業(yè)務是指