【正文】 【參考文獻(xiàn)】 [1]亨德里克森．會(huì)計(jì)理論．立信出版社，1987．[2]閻達(dá)五等．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J]．會(huì)計(jì)研究，2001，（2）．[3]朱榮恩．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[M]．北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002．[4]吳水澎，陳漢文，邵賢第企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示．會(huì)計(jì)研究，2000，（5）[5]趙偉．加入WTO對(duì)我國會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè)的影響與對(duì)策．中國會(huì)計(jì)電算化，2002七．[6]王治安，向顯湖．試論我國的會(huì)計(jì)改革目標(biāo)．四川會(huì)計(jì)，1997，（12）．[7]任多魁．企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理模式．山西財(cái)稅，1997，（11）．。會(huì)計(jì)制度中的新問題和新課題還會(huì)不斷出現(xiàn)，我們應(yīng)按“內(nèi)部控制”的原則，建立健全內(nèi)部控制制度，防患于未然。貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》是一項(xiàng)長期性的任務(wù)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，是《會(huì)計(jì)法》賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)工作者的一項(xiàng)職責(zé)，只有會(huì)計(jì)工作規(guī)范了，會(huì)計(jì)信息才不會(huì)失真，企業(yè)的內(nèi)部控制制度政策的制訂就有了堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)?！稌?huì)計(jì)法》同時(shí)也明確了單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中的職責(zé)。也使得電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了減少會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是打擊計(jì)算機(jī)舞弊犯罪，不僅要研究電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，還要重視研究電算化審計(jì)的工作，使二者相互配合相互促進(jìn)。包括以下方面：（１）審查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度。５．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。但是，在保證職責(zé)分開的同時(shí)，各部門或人員相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動(dòng)的聯(lián)系性和有效性。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以便該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以便使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。由于審計(jì)人員不能觀察到有關(guān)數(shù)據(jù)的處理過程，所以，對(duì)輸出控制應(yīng)特別關(guān)注。（３）數(shù)據(jù)輸出控制。（２）數(shù)據(jù)傳輸過程的控制。輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，而且輸入的憑證要事先經(jīng)過復(fù)核。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作控制是會(huì)計(jì)電算化的主要日常工作：它包括：（１）數(shù)據(jù)輸入的控制。（６）所有的軟件文檔資料、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形式、程序說明書和源程序清單均應(yīng)按機(jī)密文件管理。（４）在系統(tǒng)中建立“操 作日志”，記錄所有人員對(duì)系統(tǒng)的操作，包括操作時(shí)間、方式、查詢和修改的數(shù)據(jù)等，系統(tǒng)一旦出現(xiàn)問題可據(jù)此找相關(guān)人員進(jìn)行核查。（２）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的各層處理應(yīng)層層設(shè)防嚴(yán)加防范，既要防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)破壞，又要防止有意的數(shù)據(jù)破壞。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生的差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定操作規(guī)程，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理方法等。２．會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全控制。在軟件修改、升級(jí)和硬件更換過程中，要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性，并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。（２）要禁止系統(tǒng)開發(fā)人員使用系統(tǒng)，因他們對(duì)系統(tǒng)采用的控制技術(shù)、保密措施和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)非常了解，可以不留痕跡地修改系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。軟件的正確性是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，因此，通過加強(qiáng)軟件開發(fā)過程的控制，還要在設(shè)計(jì)上符合會(huì)計(jì)內(nèi)控的要求?？傊?會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)決定了原來手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度大部分將失去作用,這就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，有形記錄較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)大為減少，憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和賬薄等大多要依賴計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀和查詢，一旦系統(tǒng)由于某種原因而無法進(jìn)行，就會(huì)使會(huì)計(jì)工作陷于癱瘓。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，而在會(huì)計(jì)電算化中，由于業(yè)務(wù)是以電算化系統(tǒng)處理為主，而電算化功能和知識(shí)的高度集中到致了職責(zé)的集中，某些人員即可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。３．電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中授權(quán)及執(zhí)行問題。目前我國會(huì)計(jì)電算化軟件 通常是以數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，一些重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料均以數(shù)據(jù)庫文件形式存放。原始數(shù)據(jù)輸入一旦發(fā)生錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)就會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。由此可見,從傳統(tǒng)的手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)到會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng),系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求和目標(biāo)并沒有變,會(huì)計(jì)核算的復(fù)式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒有變,發(fā)生了大變化的是系統(tǒng)控制的范圍與對(duì)象,其系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)問題也主要由此產(chǎn)生。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)有一套嚴(yán)格的程序，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，傳統(tǒng)的審計(jì)線索不存在了而且過程也不直觀了。5．加大了審計(jì)的難度。計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，給會(huì)計(jì)工作帶來了新的內(nèi)容，同時(shí)也增加了內(nèi)控的難度。而實(shí)行會(huì)計(jì)電算后，內(nèi)部控制的對(duì)象不僅僅是負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)輸入的財(cái)務(wù)人員，而且還要涉及到整個(gè)系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)以及網(wǎng)絡(luò)的安全等等。3．控制對(duì)象發(fā)生了變化。例如：審查、復(fù)核功能被削弱，在會(huì)計(jì)電算化過程中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一旦輸入計(jì)算機(jī)，便可按照預(yù)先編好的程序，自動(dòng)進(jìn)行各種處理，審查、復(fù)核等控制也就失去意義。三、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制的影響１．控制形式的變化。管理控制是指為了保證計(jì)劃、預(yù)算和定額任務(wù)的完成,提高經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)施的內(nèi)部控制。應(yīng)用控制是指運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中所實(shí)施的內(nèi)部控制。功能控制是指在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中設(shè)計(jì)一定的功能而實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制。在會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)電算化以后,內(nèi)部控制按其實(shí)施方式的不同,分為組織控制和功能控制。而嚴(yán)格的內(nèi)控制度又是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的的保證，但從目前我國會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用現(xiàn)狀來看，人們對(duì)于內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)還不足，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)控制度，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。會(huì)計(jì)電算化大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、安全性、完整性，為會(huì)計(jì)人員參與經(jīng)營決策創(chuàng)造了有利條件。從某種意義上說，“電算化會(huì)計(jì)”是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)用現(xiàn)代科技與方法對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改造和整合后產(chǎn)生的能適應(yīng)信息化社會(huì)要求的新型應(yīng)用型學(xué)科。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)不應(yīng)該是一個(gè)“儍瓜型”的仿真系統(tǒng)，而