【正文】 elements 。 20xx 年 4 月 22 日 【 Abstract】 The article is a case study based on the merger of Tianjian East Audit Firm and Kai Yuan Xin De Audit Firm. It does deep analysis on the whole process of the merger of Tianjian Audit Firm and gets a deeper knowledge of its effect on the economy. Firstly, the article describes the predecessor of Tianjian Audit Firm carefully. It shows us the audit firm’s changeable situation, including the rank of audit, customers, market share and audit opinions and so on. In this way, it tries to find out whether the merger of audit firms could help the audit firm to reach its scale effect and improve the audit quality. What’s more, by observing the change of audit quality, the article shows the effect of audit firms merger, finds out the possible problems and tries to put forward some suggestion to help to improve the merger of audit firms. 【 Keywords】 merger of audit firms。我的父母為了我的成長，嘔心瀝血，辛苦一生，同時也以他們的勤勞、善良和積極樂觀的人生態(tài)度激勵我在學業(yè)上不斷地前進，是他們給予我的精神動力和物質(zhì)支持，鼓勵我不斷進步，支持我順利完成學業(yè)。在此次本科畢業(yè)論文的選題、資料收集、理論研究、實證檢驗和分析等各個環(huán)節(jié)中，始終得到了董老師的悉心指導和幫助。7397 25. Penney, Louis H. 1961. The Significance of Mergers of Accounting Firms[ J]. Journal of Accountancy, 112 (November) : 51 58 15 致 謝 在論文完成之際，我也即將告別珍貴的本科求學生涯，在此，首先允許我向我的導師董秀琴老師表示最誠摯的敬意和感謝。 2： 201203 13. 漆江娜 ,陳慧霖 ,張陽 . ?品牌 ?價格與審計質(zhì)量 —— 國際“四大”中國審計市場收費與質(zhì)量研究 [J].審計研究 .3： 5965 14. 孫永軍 . . 第 1 版 .經(jīng)濟科學出版社， 95~109 15. 唐學明 . [J].理論界 .9： 241242 16. 王傳鳳 ,柯友華 ,杜方偉 ,劉世教 . [J].財會月刊 .10：5960 17. 王芳 . [J].中小企業(yè)管理與科技 (下旬刊 ).8： 9595 18. 王瑩婷 . [J].財經(jīng)政法資訊 .3:5356 19. 王詠梅 ,鄧舒文 . ?基于中國審計市場的研究 [J].管理世界 .10:180181. 20. 尹爍 . [D].東北財經(jīng)大學出版社 21. 張俊生 .曾亞敏 . [J].審計研究 .5:5360 22. 張艷 . [J].審計與經(jīng)濟研究 .3： 3438 23. DeAngelo, L. 1981. Auditor Size and Audit Quality[ J ]. Journal of Accounting and Economics, 3 (3) : 183 – 199 24. JongHag Choi, Chansog (Francis) Kim,JeongBon Kim, and YoonseokZang. Audit Office Size, Audit Quality, and AuditPricing[J]. A Journal of Practice amp。王帆 。品牌只有當信息使用者對于審計質(zhì)量提出更高的要求時，事務所才會發(fā)表更為謹慎的審計報告，確保更高的審計質(zhì)量。行業(yè)協(xié)會樹立起行業(yè)合并整合典型，分享成功經(jīng)驗，在事務所百強榜中加大審計質(zhì)量標準的權重。其次，政府和行業(yè)協(xié)會應當加強對合并后事務所的質(zhì)量監(jiān)控。由培訓委員會負責專業(yè)標準的培訓，通過組織各類分層次的專業(yè)培訓，保證每一 位專業(yè)人員對于技術標準有一個充分、精確的掌握。對于合并中可能出現(xiàn)的問題，合并各方需要做好充分的準備，及時評估合并過程中各項措施的實施效果，發(fā)現(xiàn)問題所在并且及時改正。 （ 二 ）對事務所通過合并提升審計質(zhì)量的建議 ,為合并做好充分的準備。 3. 合并后對于審計質(zhì)量的監(jiān)控力度不夠 我國注冊會計師行業(yè)的法律制度還不是十分完善，法律風險機制也并不十分健全，因此事務所間的合并很可能出現(xiàn)“做大”而無法“做強”的現(xiàn)象。技術整合的目的在于能使事務所充分發(fā)揮各自的專業(yè)技術優(yōu)勢，做到優(yōu)勢互補，實現(xiàn)技術平臺的一致性。 因此，在事務所合并前沒能有更為充分的時間制定周密的合并計劃，同時沒能對合并中可能遇到的為題有更為全面周到的考慮，折舊給事務所合并后質(zhì)量埋下了很多隱患。這種被動合并的行為與國際大型會計公司的市場化選擇行為形成了鮮明對比。 20xx 年 11 月 9 日，財政部和證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)了《會計師事務所從事 H 股企業(yè)審計業(yè)務試點工作方案》，規(guī)定了內(nèi)地會計師事務所從事 H 股企業(yè)審計業(yè)務必備的規(guī)模條件。 20xx 年 3 月，為了推動事務所規(guī)?；l(fā)展，財政部先后印發(fā)《會計師事務所擴大規(guī)模若干問題的指導意見》、《會計師事務所合并審批管理暫行辦法》、《會計師事務所分所審批管理暫行辦法》等文件。但目前，從我國會計師事務所合并情況來看，我國會計師事務所合并仍存在以下幾個問題。因此，本文認為： 會計師事務所合并 有利于 提高審計質(zhì)量。由此表明：事務所合并后對于自身內(nèi)在的質(zhì)量控制做出了調(diào)整，并且健全了業(yè)務管理制度，從而有效地提高了事務所的審計質(zhì)量。為了維護自身的信譽和行業(yè)的紀律，事務所總會面臨主動與被動性的規(guī)模變更選擇，而這一變更就要通過信息機制反饋給投資者或者信息使用者，從而影響事務所的市場地位與競爭能力，而由此則可以有效判斷出事務所的審計質(zhì)量控制。不論是會計師事務所還是注冊會計師的訴訟處罰都應當屬于質(zhì)量控制措施不力造成的，應當屬于質(zhì)量控制的范圍。訴訟和行政處罰是反映審計質(zhì)量的一個重要指標，所以在這里，用審計信息使用者和監(jiān)管者的反應來分析審計質(zhì)量的變化。 （四）用審計信息使用者和監(jiān)管者的反應來衡量審計質(zhì)量的變化 注冊會計師肩負著對會計信息鑒證并發(fā)表審計意見的責任，審計師的信譽是一種有價值的資產(chǎn)，是獨立性的附加約束力。而從 20xx 年始，非標審計意見占非標總數(shù)比例有了上升的趨勢，并在 20xx 年非標審計意見占非標總數(shù)比例 %超過了合并前 20xx 年的 %。 024681020xx 20xx 20xx 20xxST客戶數(shù)占總數(shù)比例（ %） 非標數(shù)占非標總數(shù)比例（ %） 11 其次， 圖 42 也 展示了天健會計師事務所在 20xx 至 20xx 年度歷年出具的非標審計意見占非標總數(shù)比例。 根據(jù)表 42 中有關天健會計師事務所的統(tǒng)計信息，本文繪制了圖 43 以能更加清晰地展現(xiàn)天健會計師事務所在 20xx 至 20xx 年度的觀測期間的審計質(zhì)量變化情況。 在表 42 的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，“上市公司客戶數(shù)”包含了天健會計師事務所及其前身天健東方和開元信德作為境內(nèi)審計事務所當年出具的所有上市客戶的審計意見數(shù)量，即涵蓋了我國所有版塊（含 ST 版塊）上市的公司。 根 據(jù) 中國 注冊 會計 師協(xié) 會公 布的 相關 統(tǒng) 計資 料， 本文 對天 健會 計師 事務 所20xx20xx 年度的審計意見進行了描述性統(tǒng)計，并繪制了表 42。 1. 樣本選取及數(shù)據(jù)來源 本文選取了天健會計師事務所合并前后兩年對其事務所所有的上市公司出具的審計意見作為研究樣本，具體原因如下：首先，注冊會計師事務所對于上市公司的審計會更加規(guī)范，更能綜合地反映出一個事務所的審計質(zhì)量水平；其次 ，事務所對于上市公司發(fā)表的審計意見更為公開透明，不易更改，而且信息使用者廣泛，出具的審計意見對社會有更為巨大的影響力。 （三）用非標審計意見比例衡量事務所合并前后審計質(zhì)量的變化 本文選用非標審計意見比例作為替代審計質(zhì)量的指標，在上文已經(jīng)較為詳細地闡述了選用該指標的主要原因，即在被審單位“有罪推定”的情況下，審計人員出具非標審計意見，在某種程度上就可被視為是審計質(zhì)量較高的體現(xiàn)。 圖 41 天健會計師事務所 20xx20xx 年度基本情況變化趨勢圖 02004006008001000120020xx 20xx 20xx 20xx總收入（百萬元） 上市客戶數(shù) 注冊會計師人數(shù) 9 圖 42 天健會計師事務所 20xx20xx 年度總收入占百家收入的比重趨勢圖 圖 41 描繪了天健會計師事務所在 20xx 年至 20xx 年度事務所總收入、上市客戶數(shù)、注冊會計師人數(shù)的總體變化趨勢，這三方面的數(shù)據(jù)在考察期間均呈