【正文】 本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。 作 者 簽 名： 日 期： 指導(dǎo)教師簽名： 日 期： 使用授權(quán)說明 本人完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。與此同時，我還想謝謝在我求學(xué)期間教導(dǎo)過我，給予過我的老師、同學(xué)、朋友和家人，謝謝你們對我無私的幫助和教誨，謝謝你們對我的關(guān)心和照顧。 18 參考文獻(xiàn) ： 〔 1〕 李憲英 .企業(yè)利潤操縱的成因、手段及對策 [J].科技信息， 20xx（ 10） . 〔 2〕 俞海波 .論企業(yè)虛假利潤的危害和利潤操縱的方法 （ J） .科技情報開發(fā)與經(jīng) 濟(jì)， 20xx， 17（ 22） . 〔 3〕 王保松 .企業(yè)利潤操縱方法的分析及對策 [J]） .能源技術(shù)與管理， 20xx（ 3） . 〔 4〕 張永澤 .企業(yè)利潤操縱方法及識別初探 [J]） .中國總會計師， 20xx（ 2） . 〔 5〕 鄧天云 .企業(yè)常見利潤操縱方法的會計分析 [J].投資與合作， 20xx（ 9） .14 〔 6〕 高屹 .企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)象及對策 [J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)， 20xx（ 12） . 〔 7〕 溫都呼 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建立中小股東對公司關(guān)聯(lián)交易決策的知情機(jī)制和制約機(jī)制，是有效防治大股東通過關(guān)聯(lián)交易實施利潤操縱牟利行為發(fā)生最直接有效的方法，建立關(guān)聯(lián)交易知情機(jī)制和制約機(jī)制需從規(guī)范關(guān)聯(lián)交易決策程序和完善股東知情權(quán)兩方面入手。因此，整治企業(yè)利潤操縱舞弊行為的首要工作就是完善我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，從源頭減少企業(yè)操縱利潤的機(jī)會。 4 利潤操縱行為的解決對策 通過制定合理的會計制度和構(gòu)筑綜合性、多層面、多層次的防范和治理體系，是有效消除或遏制企業(yè)利潤操縱舞弊行為的良策。由此可見，換入資產(chǎn)是采用公允價值計量還是采用賬面價值計量，非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)交易是否具有“商業(yè)實質(zhì)”是其關(guān)鍵所在。在實際操作中為了達(dá)到隨意操縱利潤的目的，很多企業(yè)并沒有按照《企業(yè)會計制度》相關(guān)規(guī)定操作，隨意變更核算方法核算長期股權(quán)投資收益。 運(yùn)用長期股權(quán)投資收益的核算方法操作利潤 企業(yè)對外進(jìn)行長期性股權(quán)投資時，其投資收益可以采用成本法或是 權(quán)益法進(jìn)行核算。該筆應(yīng)收賬款逾期未超過 3 年， B公司也沒有破產(chǎn)、撤銷或是出現(xiàn)我國稅法規(guī)定的其他情形，所以這筆應(yīng)收賬款尚不能認(rèn) 15 定為壞債，也不能在稅前進(jìn)行扣除，正常情況下 A 公司 20xx 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為： 650 25%= 萬元 20xx 年年底， A 公司跟 B 公司進(jìn)行了債務(wù)重組 ， B 公司同意 A 公司在 20xx 年年底前 以 45 萬元償還貨款， A 公司應(yīng)了如 下賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 40 萬元 貸：應(yīng)收賬款 40 萬元 按照我國相關(guān)法律法規(guī)“債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之前的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 案例十： A 公司在 20xx 年度實現(xiàn) 利潤為 650 萬元，假設(shè)公司無納稅調(diào)整項目?！痹摐?zhǔn)則采用的是公允價值的計算方式，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時需將收益和損失同時計入當(dāng)期損益中。通過虛增銷售收入的利潤操縱手法， A 公司 20xx 年虛增收入 42339 元，而 20xx 年的利潤收入則減少了 42339 元。因會計期限假設(shè)的存在，部分企業(yè)就會充分利用會計假設(shè)存在的空隙，私自將本應(yīng)屬于下期的銷售收入提前計入當(dāng)期收益中，或是將本應(yīng)屬于當(dāng)期的銷售收入延后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必要條件包括以下幾點(diǎn)：①企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)不再對出售的商品保留與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的管理權(quán)或控制權(quán)；③購貨雙方經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)利益能夠順利流入企業(yè)中；④企業(yè)的收入和成本能夠通過會計政策正確計量。 企業(yè)虛構(gòu)銷售收入：為使虛構(gòu)的銷售交易合乎相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的習(xí)慣性做法是起草一份 虛假購貨合同虛構(gòu)銷售收入，也有部分企業(yè)會通過捏造存貨記錄或是偽造原始憑證等方式弄虛作假，以此粉飾虛構(gòu)銷售交易的合法性和真實性。 其他常見利潤操縱方法 通過銷售收入操縱利潤 通過銷售收入操縱利潤大都出現(xiàn)在企業(yè)年終，當(dāng)年終達(dá)不到既定的利潤目標(biāo)時，不少企業(yè)就會采用提前確認(rèn)銷售或虛報銷售收入的方式達(dá)到企業(yè)既定利潤目標(biāo)，不論是提前確認(rèn)銷售收入，還是虛報銷售收入，企業(yè)都無法獲取現(xiàn)金。延后確認(rèn)收入這種操作利潤的手法跟提前確認(rèn)存在相似性，該方法是將應(yīng)在本期確認(rèn)的收入遞延到了未來期間內(nèi)確認(rèn)。 收入作為企業(yè)財務(wù)會計最為重要的基本要素之一，它的提前確認(rèn)和延后確認(rèn)將直接影響到當(dāng)期收益，不少企業(yè)常通過提前確認(rèn)收入或是延后確認(rèn)收入的方式操縱企業(yè)利潤。 提前或延后確認(rèn)收入 收入泛指“企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股權(quán)收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)變更會計政策時需進(jìn)行追溯調(diào)整，正因如此，企業(yè)變更存貨計價方法時會嚴(yán)重影響企業(yè)會計利潤和以前各期的會計利潤。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法確定其實際成本。企業(yè)會計政策的可選擇性在方便企業(yè) 1 13 的同時，也給企業(yè)虛增利潤人為操縱利潤提供了便利。 通常情況下，企業(yè)選擇了某種會計政策后就不會輕易改變，改變會計政策必然會削減企業(yè)會計信息的可比性，企業(yè)會計信息可比性削減之后會加大報表使用者在比較企業(yè)當(dāng)期和以前各期財務(wù)狀況跟企業(yè)經(jīng)營情況的難度。會計政策變更指的是企業(yè)在某種會計事項的確認(rèn)、計量和報告時所采用的會計政策跟原來的會計政策不同。 案例八：東方航空利用折舊政策操縱利潤 20xx 年利潤 20xx 年中利潤 20xx 年利潤 20xx 年末固定資產(chǎn) 總資產(chǎn) 20xx 萬 － 22651 萬 13291 萬 2023684 萬 2960072 萬 飛機(jī)與發(fā)動機(jī)價值約 150 億元 20xx 年 7 月之前公司采用的折舊政策為：殘值 3%，折舊年限 為 1015 年； 20xx 年 7 月之后公司采取的折舊政策為：殘值 5%，折舊年限為 20 年； 運(yùn)用會計變更政策，通過變更折舊政策該公司增加了利潤 億。此外 ，企業(yè)變更固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和固定資產(chǎn)剩余價值只會影響企業(yè)會計利潤，對企業(yè)應(yīng)稅利潤沒有絲毫影響，也不會影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量。固定資產(chǎn)折舊則指企業(yè)在一定的時限內(nèi)為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損耗，按照我國會計法規(guī)定的相關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊率提取的折舊，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值，常見的固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。按照我國稅法相關(guān)規(guī)定， A 公司本年增提的減值準(zhǔn)備需做調(diào)增并繳納所得稅，正常情況下 A 公司20xx 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（ 800+50） 25%= 萬元 為了減少繳納的所得稅， A 公司在 20xx 年 12 月底前將發(fā)生增值的設(shè)備按照實價出售給了關(guān)聯(lián)公司 B 公司，按照回租的方式繼續(xù)使用出售的設(shè)備， A 公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 150 萬元 累計折舊 150 萬元 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250 萬元 貸：固定資產(chǎn) 600 萬元 借：應(yīng)收賬款 150 萬元 貸：固定資產(chǎn)清理 150 萬元 從賬務(wù)處理中我們可以看出 A 公司出售設(shè)備并沒有影響到利潤，而減提固定次產(chǎn)減值準(zhǔn)備了 250 萬元，出售減值資產(chǎn)后 A 公司應(yīng)繳納的所得稅為：（ 800+50－ 250）25%=150 萬元 － 150= 萬元 由此可見， A 公司 20xx 年年度可少繳納企業(yè)所得稅 萬元。 案例七： A 公司 20xx 年實現(xiàn)了利潤 800 萬元，該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值是 600 萬元，已提折舊 150 萬元。” 1制定該項規(guī)定的原意是為了保障企業(yè)收益的確認(rèn)和準(zhǔn)確計量內(nèi)部資產(chǎn)，在合理預(yù)計各項可能損失的基礎(chǔ)上客觀反映企業(yè)內(nèi)務(wù)財務(wù)狀況及實際經(jīng)營情況。因會計估計能有效虛增或虛減企業(yè)利潤，出于多種不同目的，不少企業(yè)均采用此法操作利潤追求不可告人的目的?！?2當(dāng)企業(yè)賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生重大變化時，或者是取得會計信息的渠道發(fā)生變化時，都需及時對會計估計進(jìn)行重估，以便提高其信息的準(zhǔn)確性和及時性?！?1其作用是及時為企業(yè)提供有用的會計信息。雖說全球范圍內(nèi)的各國各地區(qū)的會計準(zhǔn)則存在比較大的差異性，在會計變更財務(wù)處理方法上面也存在差異性，但均要求企業(yè)在發(fā)生會計變更后必須在會計報表附注中注明會計變更的理由以及會計變更對當(dāng)期利潤造成的影響，以此增加會計信息的準(zhǔn)確性和及時性。 利用會計變更政策利潤操縱 我國的會計變更囊括了會計估計變更和會計政策變更，企業(yè)在面臨會計估計變更和會計政策變更相關(guān)問題時，財務(wù)人員需要憑借自己的“職業(yè)判斷”，對于這一點(diǎn)在前文中我們曾簡單提到過，當(dāng)財務(wù)人員的“職業(yè)判斷”在無規(guī)章制度約束下即會成為企業(yè)利潤操縱的手段。 轉(zhuǎn)讓定價 轉(zhuǎn)讓定價泛指關(guān)聯(lián)公司相互之間在銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)等商業(yè)往來時制定的價格，在跨國經(jīng)濟(jì)活動往來中，關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間通過轉(zhuǎn)讓定價方式避稅比較常見，其主要避稅手法有：①高稅收國企業(yè)向高稅國關(guān)聯(lián)的企業(yè)銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時制定的價格遠(yuǎn)低于市場價 格；②低稅國企業(yè)向低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時制定的價格遠(yuǎn)高于市場價格。 案例六： A 公司成立之初債權(quán)性籌資占到了總股本的 15%，在經(jīng)營情況良好的情況下 A 公司向關(guān)聯(lián)公司拆借了人民幣伍佰萬元 。按照我國相關(guān)法律規(guī)定利息支出可以在稅前進(jìn)行扣除，跨國公司運(yùn)用高負(fù)債、低投資的方式增加了企業(yè)的利息支出，操縱利潤后減少了所得稅的繳納數(shù)額。 資本弱化 資本弱化指“企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。 案例五： A 公司和 B 公司屬于關(guān)聯(lián)公司， A 公司為了擴(kuò)大再生產(chǎn)向 B 公司借款人民幣壹佰萬元， B 公司以資金占用費(fèi)的方式為 A 公司提供周轉(zhuǎn)資金，其利息為銀行借貸的 2 倍，還款周期為一年。為了解決資金周轉(zhuǎn)難題或其他目的，集團(tuán)公司大都會與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行大量的非業(yè)務(wù)資金往來活動。由于我國目前在受托經(jīng)營管理方面缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)和具體操作規(guī)范，加上會計信息的不對稱，托管經(jīng)營在實際操作中常為成為企業(yè)操縱利潤的手段。為了扶持 A 公司 ，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移的目的 ，集團(tuán)公司以低于市場價 2 倍的價格源源不斷 地為 A 公司提供原材料 ，并以高于市場價 3 倍的價格買斷