【正文】 是這些人讓我的論文更加充實(shí)，更加真實(shí)，更加完善，在此向他們表示深深的謝意。在論文寫作過程中，李老師不僅給我以精心指導(dǎo)，同時(shí)還在思想、生活上給我以無微不至的關(guān)懷，在此謹(jǐn)向李老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我。北京工業(yè)大學(xué)。2014年【8】]梁鴻旭。公司利潤操縱及其影響分析[D]。廣西師范大學(xué)。2013年【6】鄭曉鷗。發(fā)揮股東大會(huì)對上市公司利潤分配決定權(quán)[N]。經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊。2014年07期【4】鄧毅靈。上市公司利潤操縱問題研究[J]。2013年14期【3】徐新博。對企業(yè)利潤操縱的思考[J]。經(jīng)濟(jì)師。劉宗燁。參考文獻(xiàn)【1】高冉。結(jié) 論從我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程和證券市場的發(fā)展歷程來看，利潤操縱是我國上市公司存在的一個(gè)比較突出的問題，防止和遏制這個(gè)問題的出現(xiàn)是一個(gè)比較復(fù)雜而艱巨的任務(wù)。，并加大對其的處罰力度上市公司進(jìn)行操縱利潤歸根結(jié)底其實(shí)都是通過會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的，因此,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，提升這些人員的覺悟?qū)Χ糁粕鲜泄纠麧櫜倏v有著至關(guān)重要的作用，而且事實(shí)也證明，要遏制企業(yè)操縱利潤，一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。第三,建立全面有效的市場退出制度,對進(jìn)行利潤操縱的上市公司進(jìn)行予以退市的處罰，對參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以取締，對相關(guān)人員提交司法部門進(jìn)行調(diào)查按其責(zé)任大小進(jìn)行處罰或提起公訴。加大上市公司利潤操縱的管理應(yīng)該從以下三方面入手：第一，完善我國相關(guān)的民事賠償法律法規(guī),在上市公司管理層進(jìn)行利潤操縱對廣大投資者利益造成的損失要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償,增強(qiáng)投資者的維權(quán)意識,提高對其利潤操縱行為的處罰力度。目前我國上市公司會(huì)計(jì)造假的成本和收益相差太大，上市公司只需很低的成本就可以通過會(huì)計(jì)造假操縱利潤在資本市場上獲得相當(dāng)大的收益。一方面規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)，出臺一系列具有系統(tǒng)性的規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)規(guī)則，使得各種關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格公開透明化，為投資者提供較為準(zhǔn)確的分析數(shù)據(jù)。針對這個(gè)問題我國政府應(yīng)該盡快地對關(guān)聯(lián)界定的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)市場的發(fā)展，避免上市公司利用法律法規(guī)的漏洞打“擦邊球”。這種情況的出現(xiàn)給利潤操縱者以可乘之機(jī)，導(dǎo)致一些應(yīng)該被判定為關(guān)聯(lián)方的個(gè)人和組織，由于缺乏明文規(guī)定，難以確定。為了加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的管理，我們首先應(yīng)該對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定進(jìn)行規(guī)范。這樣對上市公司與審計(jì)中介機(jī)構(gòu)合謀操縱利潤謀取不當(dāng)利益的現(xiàn)象的出現(xiàn)有著遏止的作用[6]。對現(xiàn)行的上市公司年報(bào)的審計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)，首先對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，建立一個(gè)較完善的能有效規(guī)范我國審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)體系；其次還應(yīng)該提高我國注冊會(huì)計(jì)師的的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，對從業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行繼續(xù)教育，在繼續(xù)教育過程中注重其職業(yè)道德教育和誠信教育；最后要增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，使得其在精神和物質(zhì)上真正做到獨(dú)立于被審計(jì)公司。與此同時(shí)，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，增加其披露的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量，以成本效益原則為基礎(chǔ)，將上市公司操縱利潤的現(xiàn)象控制在一個(gè)合理范圍內(nèi)。在公司內(nèi)部施行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，建立對外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批制度、健全和完善公司內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資的領(lǐng)報(bào)制度、內(nèi)部審計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)清查制度以及會(huì)計(jì)相關(guān)人員的任職資格的考核制度,通過建立這一系列制度切實(shí)地增強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制力度，將利潤操縱行為從其內(nèi)部就遏止掉[5]。因此，調(diào)整國有控股的上市公司的持股結(jié)構(gòu)，將股權(quán)進(jìn)一步分散化，降低國有股在上市公司股權(quán)中的比重，而且應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)國有股和法人股在證券市場上的流動(dòng)性，使其可以自由流通，加強(qiáng)不同持股單位之間的相互制衡性。這樣的交易不僅是商品或勞務(wù)可以通過三角交易達(dá)到完成虛增資產(chǎn)、虛增收入的目的，股權(quán)、除商品外其他資產(chǎn)也可以通過這種三角交易完成自我增值，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度對相關(guān)責(zé)任、權(quán)利和收益的安排是公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著非常大的影響。企業(yè)虛假銷售的方式有：一是對開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入。利用混淆會(huì)計(jì)期間來調(diào)節(jié)利潤這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在年末。提前或延后確認(rèn)銷售收入，企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果同時(shí)滿足以下四個(gè)條件，則應(yīng)確認(rèn)為收入：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。如果賴以估計(jì)進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)則是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作判斷。它有以下特點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)政策包括不同層次，涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法；(2)會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中作出的具體選擇；(3)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)；(4)會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。上市公司與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生資金占用的金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)混亂，這樣上市公司利用資金占用的因素隨意調(diào)整利潤，而投資者無法對此合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。利用資金占用，調(diào)整利潤?？鐕就ㄟ^高負(fù)債、低投資，增加利息支出，由于法律規(guī)定利息支出可在稅前扣除，這樣就轉(zhuǎn)移減少應(yīng)稅所得。通過資本弱化避稅。所謂“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不按正常價(jià)格交易，而是通過抬高或壓低交易價(jià)格使利潤轉(zhuǎn)移的手段，以達(dá)到避稅目的。但該企業(yè)為了在年末少交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計(jì)人當(dāng)年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期8個(gè)月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。企業(yè)借款的利息應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，借款利息只能計(jì)人資產(chǎn)價(jià)值，當(dāng)期的利潤就會(huì)增加，而資產(chǎn)使用以后折舊增加，相應(yīng)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用增加，利潤虛減；或者將建造資產(chǎn)的借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期的利潤減少，資產(chǎn)使用后折舊減少，相應(yīng)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用就少，利潤增加。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其后發(fā)生的借款利息作財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。與此同時(shí)，這樣的做法還會(huì)使相關(guān)的責(zé)任人員逃脫應(yīng)有的處罰，助長了貪污腐敗風(fēng)氣。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，對發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧的財(cái)產(chǎn)要按規(guī)定程序報(bào)請有關(guān)部門批準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。長期地把應(yīng)收賬款掛賬，不僅可以虛增企業(yè)資產(chǎn)，還可以操縱利潤。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款超過會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限時(shí)就得作為壞賬處理，從而減少了應(yīng)收賬款，影響了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。（1）通過掛賬處理 應(yīng)收賬款掛賬。這是利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤的又一方法。這一規(guī)定無疑給企業(yè)虛增利潤提 供了借口。如：對于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán) 益法核算，對于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過 20%，仍采用成本法核算。利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤的更隱秘的做法是，利用自有資金和借入資金難以界定的事 實(shí)，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。投入使用后 則必須將利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)通過不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，從而達(dá)到減少費(fèi)用， 虛增利潤的目的。 不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即使符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求列入了資產(chǎn)負(fù)債表，嚴(yán)格的說， 也不是真正意義上的資產(chǎn)，由此產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念。 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和謹(jǐn)慎原則，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照 法定程序，通過利潤表予以體現(xiàn)。 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的最大特點(diǎn)：一是虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，且關(guān) 聯(lián)交易的利潤大都體現(xiàn)為“其他業(yè)務(wù)利潤”、 “營業(yè)外收入”， 但上市公司利 用關(guān)聯(lián)交易賺取的“橫財(cái)”，往往帶有間發(fā)性；另一個(gè)特點(diǎn)是非企業(yè)的利潤大 量轉(zhuǎn)移到上市公司，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。主要方式有：A、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè) 務(wù)和效益；B、利用遠(yuǎn)高于或低于市場價(jià)格的方式，進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置 換；C、以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，抬高上市公司的經(jīng)營業(yè)績；D、以低 息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 這些做法的特點(diǎn)一是利用時(shí)間差，如在年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大資產(chǎn)買賣，確認(rèn) 暴利；一是不等價(jià)交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司和非上市母公司之間進(jìn)行“以垃 圾換黃金”的利潤轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完 成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置換和置換。 調(diào)整折舊計(jì)提方法，延長或縮短折舊年限，虛增、虛減成本費(fèi)用，從而調(diào)整利潤 的高低。 調(diào)整存貨等計(jì)價(jià)方法，從而虛增、虛減資產(chǎn)和費(fèi)用。同時(shí)規(guī)定，在確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，還應(yīng)扣 除折扣、折讓、銷售退回。（2）利用會(huì)計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，更難以識 別，常見的手段有：調(diào)整收入確認(rèn)方式，使利潤虛增或虛減。（1）人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)表人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)表往往是根據(jù)所報(bào)送對象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財(cái) 務(wù)數(shù)據(jù)形成報(bào)表。例如，德棉股份的下屬公司德棉針織廠通過與9戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛轉(zhuǎn)成本6541萬元，虛增利潤1920萬元，虛增存貨2514萬元，利用增值稅抵扣制度，雙方對開增值稅發(fā)票，這樣既非常巧妙地達(dá)到虛增利潤的目的，又不會(huì)增加公司的稅負(fù)。、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操縱利潤（1）會(huì)計(jì)核算必須真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容應(yīng)該做到真實(shí)可靠，數(shù)字準(zhǔn)確。例如，山東魯北化工2005年將應(yīng)該記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息,即興建新廠區(qū)所借款項(xiàng)的利息5060萬元,計(jì)入了新建廠區(qū)的工程成本,予以資本化。（4）通過收益性支出資本化進(jìn)行利潤操縱在收入和成本配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等會(huì)計(jì)原則下，將已經(jīng)產(chǎn)生的應(yīng)該是收益性支出的費(fèi)用或損失，通過無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)、在建工程等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行資本化處理，從而使公司產(chǎn)生大量的虛擬資產(chǎn)。不過一些企業(yè)為了操縱利潤往往會(huì)變更投資收益的核算方法。調(diào)整后使得公司2003年的相關(guān)費(fèi)用減少了7800萬元，直接導(dǎo)致公司的利潤總額增加了7800萬元，公司當(dāng)年的凈利潤增加了4324萬元，這部分近利潤是公司2003年凈利潤總額的68%；同時(shí)間接影響到了企業(yè)當(dāng)年的凈資產(chǎn)收益率，使得凈資產(chǎn)收益率得到大幅度提高，%%[4]。通過折舊年限的變更調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤，從而達(dá)到操縱利潤的目的。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式和凈殘值對計(jì)提折舊的影響還比較容易確定，而在固定資產(chǎn)使用年限的確定上有一定難度。如彩虹精化在2004 ，導(dǎo)致其出現(xiàn)3億多元的巨額虧損，而彩虹精化在2005年將計(jì)提的大量壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行沖回處理，公布的年報(bào)卻實(shí)現(xiàn)了 [3]。、會(huì)計(jì)核算方法的變更操縱利潤（1）利用各種減值準(zhǔn)備的沖回操縱利潤在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對目前八項(xiàng)上市公司計(jì)提的減